Как ведется учет вскрышных работ?
(Г. Канашева, практик, бизнес-лектор, CAP, ДипИФР, 17 июля 2020 г.)
ТОО является недропользователем, ежемесячно производит работы на карьере. Перед началом добычи делает вскрышные работы. Как правильно их разнести в целях налогового учета, списывать текущими расходами по счету 8110 или ставить на расходы будущего периода по счету 1720? Так же на карьере производятся работы по размещению временной дороги, можно ли сразу поставить в расходы на 8110 или должны распределить на определенный период на 1720? Как правильно отразить расходы, чтобы не занизить и правильно рассчитать КПН?
Учет вскрышных работ регулируется положениями КРМФО (IFRIC) 20 «Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения».
А) затраты на строительство временной дороги (§ 12 Толкования 20) - актив который будет приносить экономические выгоды и не входят в стоимость вскрышных работ. Следует понять насколько дорога временная и срок ее использования, чтобы распределить ее стоимость на количество лет использования через амортизацию. Амортизацию по количеству лет или производственным способом, так как дорога будет использоваться в процессе добычи\подготовки полезных ископаемых.
Б) вскрышные работы
При разработке месторождений полезных ископаемых открытым способом организациям может потребоваться удалить пустые породы («вскрышные породы»), чтобы получить доступ к запасам полезных ископаемых. Данная деятельность по удалению пустых пород известна как «вскрышные работы». Когда и каким образом следует отдельно учитывать две выгоды, получаемые от проведения вскрышных работ - в качестве запасов или в качестве активов рассматривает КРМФО (IFRIC) 20 «Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения».
Разведка запасов и их добыча включают в себя следующие этапы:
1) ведение разведочных работ (до получения лицензии) - понесенные затраты по месторождению до получения права недропользования;
2) приобретение прав на разработку полезных ископаемых;