Какие налоговые обязательства возникают при оказании транспортно-экспедиторских услуг нерезидентом из США?
(Т. Иванова, налоговый консультант, 10 мая 2018 г.)
ТЭК заключила договор на организацию авиаперевозки с ТЭК - нерезидентом РК, по маршруту из аэропорта города, находящегося в США, до аэропорта Алматы. Саму перевозку осуществляла авиакомпания-нерезидент. Возникает ли КПН у источника выплаты, НДС за нерезидента? Достаточно ли будет сертификата резиденства ТЭК - нерезидента для самостоятельного освобождения от удержания (уплаты) КПН за нерезидента?
В соответствии с подпунктом 17 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса от 25 декабря 2017 года доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход от оказания услуг по международной перевозке.
В целях раздела 19 Налогового кодекса международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктам, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.
Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:
перевозка, осуществляемая исключительно между пунктам, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктам находящимися на территории Республики Казахстан.
Перевозка считается международной, если оформление перевозки осуществляется едиными международными перевозочными документами, установленными пунктом 4 статьи 387 Налогового кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 387 Налогового кодекса, подтверждающими международные перевозки документами являются:
1) при перевозке грузов:
воздушным транспортом - грузовая накладная (авианакладная).
В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица - нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, по доходам от оказания транспортно-экспедиторских услуг по международной перевозке исчисляется налоговым агентом путем применения ставки 20 процентов, установленной подпунктом 1 пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса.
Таким образом, при выплате дохода нерезиденту из США от оказания транспортно-экспедиторских услуг при международной перевозке, у ТОО возникает обязательство по исчислению и уплате КПН с дохода нерезидент по ставке 20 процентов и предоставлению формы 101.04.
Порядок и сроки перечисления корпоративного подоходного налога у источника выплаты регламентируется статьей 647 Налогового кодекса.
Сроки предоставления налоговой отчетности указаны в статье 648 Налогового кодекса.