Письмо Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от 8 февраля 2023 года № КГД-05-1-12/8001
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – Комитет) в части законности вынесения налоговых приказов в отношении индивидуальных предпринимателей по налогу на транспортные средства и налогу на имущество физических лиц, сообщает следующее.
Статья 128 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) предусматривает вынесение налоговых приказов о взыскании задолженности физических лиц не являющемуся индивидуальным предпринимателем, как субъекту правоотношений по взысканию налоговой задолженности.
В соответствии со статьями 31 и 36 Налогового кодекса налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик, в том числе, уплачивает исчисленные и начисленные суммы налогов и платежей в бюджет.
Согласно пункту 1 статьи 38 Налогового кодекса сроки исполнения налогового обязательства устанавливаются Налоговым кодексом. При этом в соответствии с подпунктами 5) и 61) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса исчисленные, начисленные и не уплаченные в срок суммы налогов и платежей в бюджет, а также неуплаченные суммы пени и штрафов признаются налоговой задолженностью.
В соответствии со статьей 490 Налогового кодекса плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, и юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Таким образом, в соответствии с налоговым законодательством у индивидуальных предпринимателей отсутствуют налоговые обязательства по уплате налога на транспортные средства.
В целях налогообложения плательщиком налога на транспортные средства, рассматриваются физические лица и, соответственно, в случае несвоевременной уплаты налога на транспортные средства к ним применяются способы обеспечения исполнения, не выполненного в срок налогового обязательства, именно как к физическим лицам.
Необходимо отметить различие применяемых мер судебными исполнителями и налоговыми органами.