Как отразить в бухгалтерской отчетности отложенное налоговое обязательство (ОНО) и отложенный налоговый актив (ОНА) за отчетный период?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 1 октября 2021 г.)
Как отразить в бухгалтерской отчетности отложенное налоговое обязательство (ОНО) и отложенный налоговый актив (ОНА) за отчетный период, если за предыдущие периоды ОНО и ОНА не рассчитывались, т.е. отсутствуют остатки на начало года.
Учет отложенных налогов регламентируется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».
Отложенные налоги образуются в связи с возникновением временных разниц, которые являются следствием различий методологии налогового и бухгалтерского учета.
Признание отложенных налоговых налогов и их движение в последующем отражается на счетах:
4310 «Отложенные налоговые обязательства по КПН» (ОНО)
или
2810 «Отложенные налоговые активы по КПН» (ОНА),
в корреспонденции:
со счетом 7710 «Расходы по КПН»
или
если временная разница возникла на счетах капитала, то признание отложенных налогов затрагивает счета капитала (например, при отражении результатов дооценки основных средств в бухгалтерском учете).
Если выполняются условия, предусмотренные МСФО (IAS) 12, то проводится взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств.
Расчет временных разниц и отложенных налогов осуществляется на каждую отчетную дату.
Проводки по учету отложенных налогов:
признание ОНО (или увеличение сальдо ОНО) по временным разницам, связанным с финансовым результатом: Д-т 7710 К-т 4310;
уменьшение сальдо ОНО по временным разницам, связанным с финансовым результатом: Д-т 4310 К-т 7710;
признание ОНА (или увеличение сальдо ОНА) по временным разницам, связанным с финансовым результатом Д-т 2810 К-т 7710;
уменьшение сальдо ОНА по временным разницам, связанным с финансовым результатом Д-т 7710 К-т 2810;