По какой ставке удерживается ИПН у ИВ при выплате дивидендов учредителю - директору ТОО, гражданину РФ, имеющему ВНЖ в РК? (И. Смурыгина, 1 июня 2026 г.)

 Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

По какой ставке удерживается ИПН у ИВ при выплате дивидендов учредителю - директору ТОО, гражданину РФ, имеющему ВНЖ в РК?
(И. Смурыгина, независимый эксперт по налогам, 1 июня 2026 г.)

ТОО (ОУР) учредитель в одном лице, гражданин РФ с видом на жительство в РК, но находится в РК 2-3 дня в год.

Планирует получить дивиденды по результатам 2025 года.

Какая ставка ИПН у источника выплаты будет удерживаться при выплате дивидендов за 2025 год в 2026 году?

Так как учредитель является директором ТОО, будет ли после выплаты дивидендов, ИПН с зарплаты увеличен до 15%?

Изначально, необходимо определить является ли директор ТОО - гражданин РФ резидентом РК.

В соответствии с пунктом 1 и пунктом 2 статьи 222 Налогового кодекса физлицо признается резидентом, в том числе в случае постоянного пребывания в РК.

Постоянным пребыванием в РК для налогового периода является нахождение физлица в РК в любом последовательном двенадцатимесячном периоде, оканчивающемся в данном налоговом периоде не менее ста восьмидесяти трех календарных дней (включая дни приезда и отъезда).

Вместе с тем, согласно пункту 4 статьи 222 Налогового кодекса независимо от времени проживания в РК и любых других критериев, предусмотренных настоящей статьей, резидентом признается физическое лицо, в том числе, подавшее заявление о разрешении постоянного проживания в РК без приема в гражданство РК.

Вывод

Таким образом, независимо от того, что директор - гражданин РК, находится в течение года в РК всего 2-3 дня, согласно положениям статьи 222 Налогового кодекса, по мнению автора, можно сделать вывод, что он признается резидентом РК для целей налогообложения, так как уже имеет ВНЖ в РК.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса резидент РК уплачивает в РК в соответствии с положениями Налогового кодекса налоги с доходов из источников в РК и за ее пределами.

Положения раздела 6 «ИПН» применяются к доходам физлиц-резидентов.

Согласно подпункту 3) статьи 363 Налогового кодекса при выплате дивидендов резиденту в 2026 году (независимо от того, что они начислены по результатам деятельности за 2025 год) ТОО как налоговый агент обязано удержать ИПН по следующим прогрессивным ставкам:

5% - с суммы облагаемого дохода в пределах 230 000 МРП за календарный год;

15% - с суммы, которая превышает 230 000 МРП.