Как списать готовую продукцию, испорченную в результате поломки оборудования?
(Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit», член правления ПАО «Коллегия аудиторов», 29 ноября 2022 г.)
В связи с поломкой оборудования на пивоваренном заводе испортилось все пиво в количестве 5 000 л. Как можно списать данное пиво в бухгалтерском и налоговом учете? Возникают ли какие-то дополнительные обязательства? Какие документы необходимо оформить для списания?
Вначале для определения стоимости испорченной готовой продукции следует провести инвентаризацию, для чего на основании приказа руководства создается комиссия.
Выявленные при инвентаризации потери готовой продукции по решению руководителя подлежат списанию.
Списание оформляется актом списания запасов по форме З-6 согласно приложению 30 к приказу Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562 «Об утверждении форм первичных учетных документов».
Далее при необходимости:
1. Издается приказ руководителя на утилизацию ТМЦ с указанием наименования, количества и суммы.
2. При утилизации оформляется акт. Иногда уничтожением занимаются сторонние фирмы, которые оформят счет-фактуру и акт выполненных работ за оказанные услуги, при этом оформление акта утилизации внутри организации не требуется.
В соответствии с пунктом 1 статьи 243 Налогового кодекса, потери товаров, понесенные налогоплательщиком, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 данной статьи, подлежат вычету в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.
Для целей раздела 7 Налогового кодекса:
– порча товара означает ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован в деятельности, направленной на получение дохода;
– под утратой товара понимается событие, в результате которого произошли уничтожение или потеря товара. Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм естественной убыли, установленных законодательством Республики Казахстан.
Списание товаров по причине порчи не связано напрямую с деятельностью, направленной на получение дохода, и на эти случаи не устанавливаются нормы потерь.
Согласно подпунктам 1) и 7) статьи 264 Налогового кодекса затраты по списанию готовой продукции не подлежат отнесению на вычеты, так как они не были реализованы, и деятельность по получению дохода в таком случае отсутствовала. Также не подлежит вычету сумма превышения расходов, для которых Налоговым кодексом установлены нормы отнесения на вычеты, над предельной суммой вычета, исчисленной с применением указанных норм.
Таким образом, на основании решения комиссии оформляется акт списания готовой продукции и оформляются проводки: