- подписной бонус - однократный фиксированный налог пользователя природных ресурсов для приобретения права на использование природных ресурсов в пределах, установленных лицензией (разрешением);
- бонус коммерческого обнаружения - однократный фиксированный налог, уплачиваемый пользователями природных ресурсов для приобретения права на использование природных ресурсов на каждое коммерческое обнаружение в пределах, установленных лицензией (разрешением). Основой для его расчета является величина объёма возобновляемых минеральных ресурсов, утвержденная уполномоченным государственным органом в области геологии. Положения о подписном бонусе и бонусе коммерческого обнаружения в отношении государственных предприятий, занятых выполнением работ по геологическому изучению недр, финансируемых за счёт государственного бюджета, не применяется;
- россыпные полезные ископаемые - природные минеральные образования, в том числе драгоценные металлы и драгоценные камни, олово, вольфрам, редкие металлы, поделочные камни и другое, образовавшиеся в результате физического и химического выветривания горных пород, проявлений и месторождений коренных и полезных ископаемых;
- старательский и вольноприносительский способ - метод организации добычи россыпных полезных ископаемых, осуществляемый в соответствии с разрешением уполномоченного государственного органа в сфере финансов индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами, в участках недр с неподсчитанными запасами и не поставленными на государственный баланс запасов полезных ископаемых Республики Таджикистан;
- техногенные минеральные образования - накопление образованных полезных ископаемых на уровне поверхности земли в результате добычи и переработки полезных ископаемых, хранящихся в виде отходов горнодобывающей, перерабатывающей и металлургической промышленности;
- роялти за добычу - налог, выплачиваемый пользователем природных ресурсов отдельно по каждому виду добываемых на территории Республики Таджикистан полезных ископаемых, независимо от того, были ли они поставлены (отгружены) покупателям (получателям) или использованы на собственные нужды.
4. Нерезидент может осуществлять пользование природными ресурсами в Республике Таджикистан через юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Республики Таджикистан.
5. Следующие лица не являются плательщиками налога за пользование природными ресурсами:
- физические лица по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам, добываемым на земельных участках, закрепленных за ними в пользование, если эти добываемые полезные ископаемые не используются для предпринимательской деятельности;
- производители сельскохозяйственной продукции, продукции рыбоводства и государственные учреждения, осуществляющие добычу подземных вод для собственных хозяйственных нужд и для улучшения мелиоративного состояния сельскохозяйственных земель;
- пользователи природных ресурсов за попутную добычу подземных вод при их обратной закачке для поддержания пластового давления;
- лица, добывающие дренажные подземные воды, не учитываемые в государственном балансе полезных ископаемых, при разработке месторождений полезных ископаемых, строительстве и эксплуатации подземных сооружений;
- лица, занимающиеся добычей воды из заболоченных земель;
- физические лица, занимающиеся добычей россыпных полезных ископаемых старательскими и вольноприносительскими способами и соблюдающие условия, предусмотренные законодательством о добыче россыпных полезных ископаемых.
6. Налоги на природные ресурсы вычитаются для целей налога на доходы юридического лица от валового дохода.
7. Инструкция по исчислению и уплате налогов на природные ресурсы, а также формы налоговых деклараций (расчетов) утверждаются по представлению уполномоченного государственного органа уполномоченным государственным органом в сфере финансов.
8. Уплата налогов пользователями природных ресурсов не освобождает пользователей природных ресурсов от уплаты других налогов, установленных настоящим Кодексом, а также от выполнения налоговых обязательств по другим видам деятельности (не связанным с использованием природных ресурсов) в соответствии с налоговым законодательством на дату возникновения таких обязательств (не связанных с применением природных ресурсов).
Статья 298. Установление налогового режима в договорах о пользовании природными ресурсами
1. Условия уплаты налогов с пользователей природных ресурсов (далее в настоящем разделе - налоговый режим), устанавливаемые для каждого пользователя природных ресурсов в соответствии с настоящим Кодексом, определяются в договоре о пользовании природными ресурсами (далее в настоящем разделе - договор), заключаемом между пользователем природных ресурсов и уполномоченным органом Правительства Республики Таджикистан (далее в настоящем разделе компетентный орган) по согласованию с уполномоченным государственным органом в сфере финансов и уполномоченным государственным органом, в порядке, установленном Правительством Республики Таджикистан.
2. Договор заключается между пользователем природных ресурсов и компетентным органом в срок не позднее 3 календарных месяцев после получения лицензии (разрешения), если Правительством Республики Таджикистан не предусмотрены иные сроки.
3. Пользование природными ресурсами без лицензии (разрешения) и договора на пользование природных ресурсов запрещается.
4. При пользовании природными ресурсами без лицензии и заключения договора на пользование природными ресурсами, налоги за использование природных ресурсов (бонусы и роялти за добычу) за весь период такой деятельности взыскивается по двукратным ставкам, установленным в соответствии с настоящим Кодексом, и такое лицо привлекается к ответственности в порядке, установленном законодательством Республики Таджикистан.
5. Налоговый режим, устанавливаемый договором, должен соответствовать требованиям налогового законодательства Республики Таджикистан на дату подписания договора.
6. Запрещается включение положений (требований), относящихся к уплате налогов на пользование природными ресурсами, в лицензии и другие акты, связанные с пользованием природными ресурсами, за исключением договоров о пользовании природными ресурсами.
7. В случаях, когда пользование природными ресурсами осуществляется по одному договору несколькими налогоплательщиками в соответствии с законодательством Республики Таджикистан, налоговый режим, установленный в таком договоре, является единым для всех пользователей природных ресурсов (налогоплательщиков), указанных в договоре. В целях налогообложения налогоплательщики, осуществляющие деятельность в рамках такого договора, считаются единым налогоплательщиком, обязанным вести единый консолидированный учёт и выплачивать налоги с пользователей природных ресурсов, установленные в договоре, в соответствии с налоговым законодательством Республики Таджикистан.
8. Пользователь природных ресурсов обязан вести раздельный учёт для исчисления налоговых обязательств в соответствии с налоговым режимом, предусмотренным договором и исчисления налоговых обязательств по деятельности, выходящей за рамки такого договора (в том числе не связанной с пользованием природными ресурсами).
9. Положения части 7 настоящей статьи в части раздельного учёта не распространяются на случаи, когда пользователь природных ресурсов наряду с деятельностью по контрактам на добычу общераспространенных полезных ископаемых и (или) подземных вод осуществляет деятельность, выходящую за рамки данных контрактов (не связанную с пользованием природными ресурсами).
10. В случае переработки попутных и других полезных ископаемых, пользователем природных ресурсов без внесения изменений в договор, налоги за использование природных ресурсов (бонусы и роялти за добычу) в соответствии с положениями настоящей главы исчисляются и уплачиваются по двукратной ставке.
Статья 299. Налогоплательщики
Подписной бонус выплачивается лицом, победившим в конкурсе на право пользования природными ресурсами или получившим право на использование природных ресурсов на основании прямых переговоров и (или) лицензии (разрешения) на добычу природных ресурсов или геологическое изучение в соответствии с законодательством Республики Таджикистан.
Статья 300. Размер подписного бонуса
Размер подписного бонуса устанавливается в соответствии с правилами, определенными Правительством Республики Таджикистан, и отражается в договоре на пользование природными ресурсами.
Статья 301. Сроки уплаты подписного бонуса
1. Установленная сумма подписного бонуса уплачивается пользователями природных ресурсов после получения лицензии (разрешения) на право добычи природных ресурсов в следующие сроки:
а) для общераспространенных полезных ископаемых и полезных ископаемых (за исключением субъектов, работающих в области добычи угля, нефти, газового конденсата и природного газа):
- тридцать процентов от установленной суммы подписного бонуса в течение 30 календарных дней с даты выдачи лицензии (разрешения) право на добычу природных ресурсов;
- оставшиеся семьдесят процентов от установленной суммы подписного бонуса с даты начала добычи полезных ископаемых в течение 1 (одного) года в равных долях за каждый месяц отчётного периода. В отдельных случаях для отдельных месторождений полезных ископаемых Правительство Республики Таджикистан может устанавливать равные доли на каждый месяц отчётного периода в течение 2 (двух) лет;
б) для добычи угля, нефти, газового конденсата и природного газа в зависимости от размера начисленного подписного бонуса:
- до 200 000 показателей для расчетов в течение 2 (двух) лет в равных долях за каждый отчётный месяц;
- от 200 000 до 500 000 показателей для расчетов в течение 4 (четырех) лет в равных долях за каждый отчётный месяц;
- от 500 000 до 1 миллиона показателей для расчетов в течение 6 (шести) лет в равных долях за каждый отчётный месяц;
- от 1 до 5 миллионов показателей для расчетов в течение 10 (десяти) лет с начала деятельности в равных долях за каждый отчётный месяц;
- более 5 миллионов показателей для расчетов в течение 20 (двадцати) лет с начала деятельности в равных долях за каждый отчётный месяц.
2. Пользователь природных ресурсов, независимо от положений части 1 настоящей статьи, может сразу уплатить полную исчисленную сумму подписного бонуса.
3. Подписной бонус выплачивают пользователи природных ресурсов, получившие лицензию (разрешение) на геологическое изучение, в следующие сроки, если Правительством Республики Таджикистан не установлено иное:
- пятьдесят процентов от установленной суммы в течение 30 календарных дней с даты выдачи документа, подтверждающего право на геологическое изучение;
- пятьдесят процентов от установленной суммы не позднее 30 календарных дней с даты вступления в силу договора на геологическое изучение.
4. Подписной бонус за общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды выплачивается в бюджет месторасположения месторождения.
5. По отдельным месторождениям полезных ископаемых Правительством Республики Таджикистан может быть установлен иной срок уплаты подписного бонуса.
Статья 302. Налоговая декларация
Декларация по подписному бонусу представляется пользователем природных ресурсов в налоговые органы по месту нахождения месторождения в течение первого платёжного периода и заносится в лицевой счёт налогоплательщика в сроки, установленные для уплаты такого бонуса.
§3. Бонус коммерческого обнаружения
Статья 303. Налогоплательщики
1. Налогоплательщиками бонуса коммерческого обнаружения являются пользователи природных ресурсов, обратившиеся к уполномоченному государственному органу в области геологии о коммерческом обнаружении полезных ископаемых на договорной территории при проведении операций по использованию природных ресурсов в рамках полученных лицензий (разрешений) на пользование природными ресурсами.
2. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается пользователями природных ресурсов на основании следующих лицензий (разрешений):
1) на добычу полезных ископаемых в следующих случаях:
а) за каждое коммерческое обнаружение полезных ископаемых на договорной территории, ранее объявленное данным пользователем природных ресурсов на соответствующей территории в рамках лицензии (разрешения) на разведку;
б) за обнаружение в ходе проведения дополнительной разведки месторождения, приводящее к увеличению первоначально установленных уполномоченным государственным органом в области геологии объёмов добычи полезных ископаемых;
в) за каждое коммерческое обнаружение иных полезных ископаемых в ходе проведения дополнительной разведки месторождения извлекаемых запасов, утвержденных уполномоченным государственным органом в области геологии;
2) на совмещенную разведку и добычу за каждое коммерческое обнаружение полезных ископаемых на договорной территории, в том числе за обнаружение в ходе проведения дополнительной разведки месторождений, приводящее к увеличению первоначально установленных уполномоченным государственным органом в области геологии извлекаемых запасов полезных ископаемых.
3. По лицензиям (разрешениям) на проведение разведки месторождений полезных ископаемых, не предусматривающим последующей их добычи, бонус коммерческого обнаружения не уплачивается.
Статья 304. Размер бонуса коммерческого обнаружения
Размер бонуса коммерческого обнаружения устанавливается в порядке, определенном Правительством Республики Таджикистан, и отражается в контракте на пользование природными ресурсами.
Статья 305. Сроки уплаты бонуса коммерческого обнаружения
1. Размер бонуса коммерческого обнаружения выплачивается пользователями природных ресурсов в бюджет не позднее 15-го числа каждого из следующих трех месяцев, следующих за месяцем, в котором налогоплательщику была выдана лицензия (разрешение) на добычу полезных ископаемых, с совокупной суммой не менее 30 процентов, 60 процентов и 100 процентов.
2. Бонус коммерческого обнаружения по общераспространенным полезным ископаемым и подземным водам уплачивается по месту учёта налогоплательщика по нахождению месторождения не позднее 15-го числа, следующего за месяцем выдачи лицензии (разрешение).
Статья 306. Налоговая декларация
Декларация по бонусу коммерческого обнаружения представляется пользователями природных ресурсов в налоговые органы по месту нахождения месторождения в срок первого платежа, установленного в соответствии со статьёй 305 настоящего Кодекса для уплаты этого бонуса и заносится в лицевой счёт налогоплательщика в сроки, установленные для уплаты такого бонуса.
Статья 307. Налогоплательщики
Плательщиками роялти за добычу являются пользователи природных ресурсов, выполняющие следующие действия в рамках каждой выданной лицензии (разрешения) на пользование природными ресурсами:
- добыча полезных ископаемых, включая из техногенных минеральных образований;
- переработка полезных ископаемых с извлечением из них полезных компонентов.
Статья 308. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения роялти за добычу (далее - роялти) являются следующие объёмы добываемых полезных ископаемых, в том числе объёмы сопутствующих полезных ископаемых, извлекаемых технологическим путем (далее - сопутствующие полезные ископаемые):
- добываемые из месторождений или выделенных отдельно налогоплательщику участков недр на территории Республики Таджикистан;
- добываемые из отходов (потерь), c учётом технологического разделения, если такая добыча подлежит отдельному лицензированию (разрешению).
2. Объект роялти определяется отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого.
3. Объектами налогообложения для роялти являются:
- объём добытых полезных ископаемых (включая сопутствующие полезные ископаемые, извлекаемые технологическим путем);
- полезные компоненты, образованные из полезных ископаемых, минерального сырья, техногенных минеральных образований;
- добытые углеводороды, прошедшие первичную переработку, включая попутные полезные ископаемые и их полезные компоненты;
- полезные компоненты, извлеченные в процессе переработки углеводородов, не облагаемые налогом как готовый продукт при предшествующей добыче и переработке в составе перерабатываемых полезных ископаемых;
- добываемые драгоценные металлы и драгоценные камни, в том числе из техногенных минеральных образований;
- подземные воды, используемые для предпринимательской деятельности, в том числе прошедшие первичную обработку;
- другие полезные ископаемые, в том числе минеральное сырьё, прошедшее первичную обработку.
1. Налоговой базой налога на роялти является стоимость объёма добытых полезных ископаемых, в том числе совместно добытых, рассчитанная по средней цене поставки за отчётный период, если настоящей статьёй не предусмотрено иное.
2. Средняя цена поставки по каждому виду добытого полезного ископаемого за отчётный период определяется отдельно путем деления суммы реализации в национальной валюте (с учётом налога на добавленную стоимость и акцизов) на объём реализации в натуральном выражении. В случае нереализации полезных ископаемых за отчётный период, налоговая база определяется исходя из средней цены поставки полезных ископаемых за последний отчётный период, в котором была осуществлена продажа.
3. В случае отсутствия поставки добытых полезных ископаемых и их полного использования для собственных нужд налогоплательщика, стоимость полезных ископаемых, добытых в течение налогового периода, определяется исходя из фактической себестоимости добычи и (или) первичной переработки (обогащения, очистки), приходящейся на эти полезные ископаемые в соответствии с требованиями настоящего Кодекса и законодательства Республики Таджикистан о бухгалтерском учёте, увеличенной на 20 процентов.
4. В случаях, когда одна часть добытого полезного ископаемого продается, а другая часть полезного ископаемого используется для собственных нужд, налоговая база по полезному ископаемому рассчитывается на основе средней цены реализации этого полезного ископаемого за весь объём добытого полезного ископаемого.
5. Налоговая база на роялти определяется пользователем природных ресурсов самостоятельно с учётом технологического разделения в отношении каждого добытого полезного ископаемого, с учётом сопутствующих полезных ископаемых, извлеченных при добыче основного полезного ископаемого.
6. Налоговая база по отдельным видам полезных ископаемых, за исключением драгоценных металлов, а также драгоценных камней, определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении.
7. Налоговая база по драгоценным металлам в чистой химической форме определяется в первоначальном выражении в количестве добытых полезных ископаемых.
8. Налоговая база при добыче драгоценных камней из рудных, россыпных и техногенных месторождений определяется исходя из количества полезных ископаемых, полученных после первоначальной добычи и первоначальной оценки необработанных камней. В этом случае отдельно рассчитываются редкие драгоценные камни, для которых отдельно определяется источник налога на роялти. Оценка стоимости добытых драгоценных камней осуществляется на основании их первоначальной оценки в соответствии с законодательством Республики Таджикистан о драгоценных металлах и драгоценных камнях.
9. Стоимость драгоценных металлов (золота, серебра и платины) и других металлов, добытых пользователем природных ресурсов за налоговый период, рассчитывается на основе средней цены таких металлов, сформированной на Лондонской бирже металлов, Лондонской бирже драгоценных металлов или в других международных (региональных) биржах.
10. Стоимость отдельных видов общераспространенных полезных ископаемых, добываемых пользователем природных ресурсов за налоговый период, определяется на основании средней оценочной стоимости основных строительных фондов, определенной уполномоченным государственным органом в области архитектуры и строительства.
11. Если другими частями настоящей статьи не предусмотрено иное, стоимость полезных ископаемых, добытых пользователем природных ресурсов в течение налогового периода, включая сопутствующих полезных ископаемых, определяется на основе средней цены поставки таких полезных ископаемых, сформированной за налоговый период на международной (региональной) бирже, или в ином порядке, определяемом уполномоченным государственным органом в сфере финансов и уполномоченным государственным органом.
Статья 310. Ставки роялти за добычу
1. Ставки роялти за добычу общераспространенных полезных ископаемых устанавливаются в следующих размерах: