Д. Пак, Аудитор РК,
Аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы
КАК УЧИТЫВАЮТСЯ СУММОВЫЕ И КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ?
27.10.2015 ТОО приобретает на р/с рос рубли по курсу банка 2 уровня 4,5 рр 3 270 091,86 рос руб 1021 1030 1 471 913,37 тенге оплачивает поставщику в этот же день 3 152 508,00 по курсу нац банка сумма 4 091 710,76) курс нац банка 4,47 рр остаток на валютном счете 122 205 рос руб по каком курсу положен числиться остаток 122 205 по бух учету, и как посчитать курсовую разницу за 27.10.2015 г.28.10.2015 ТОО приобретает 2 411 112,9 по курсу банка 2 уровня 4,37 производит оплату 2 411 112,9 рр и 122 205 2 разным поставщикам. курс нац банка на 28.10.2015 г 4,39 по Какому курсу проводиться оплата на сумму 122 205 по какому курсу проводиться оплата нв сумму 2 411 112,9 как правильно посчитать суммовые разницы как рассчитать суммовые разницы бухгалтерские проводки? сумма 122 205 рос руб 100 % предоплата , по какому курсу будет числиться в бух учете и какая это сумма в тенге
Учет операций в иностранной валюте ведется в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (далее- МСФО (IAS) 21).
В соответствии с определениями МСФО (IAS) 21 курсовая разница - это разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую по разным валютным курсам.
При этом курсовые разницы возникают при пересчете активов и обязательств в иностранной валюте на отчетную дату, доходов и расходов - по обменным курсам на дату осуществления операций.
При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.
Также стандартом определено, что на конец каждого отчетного периода монетарные статьи подлежат пересчету по курсу закрытия, при этом курсом закрытия считается рыночный курс обмена валют, размещенный на официальном Интернет-ресурсе Национального Банка РК на дату 31 декабря отчетного года.
Таким образом, на даты пересчета монетарных статей - на даты операций по монетарным статьям и на каждую отчетную дату должна быть признана курсовая разница как результат изменения обменных курсов валют, которая подлежит включению в совокупный годовой доход налогоплательщика (как сумма превышения положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы) либо относится на вычеты (как сумма превышения отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы).
Суммовые разницы возникают в связи с использованием двух разных курсов на одну и ту же дату. Суммовые разницы (курсовой перекос или расходы / доходы по конвертации) возникают как правило при покупке-продаже иностранной валюты как сделки, которые совершаются по курсу иностранной валюты, установленному банками второго уровня, отличающегося от рыночного курса обмена валют Национального Банка РК на эту же дату.
Из чего следует, что понятия курсовой и суммовой разницы принципиально различаются. Суммовые разницы расцениваются как доходы или расходы от прочей деятельности, а курсовые разницы на счетах доходов и расходов по курсовой разнице.
Конвертация валюты отражается на транзитном счете 1020 «Денежные средства в пути», при этом возникает суммовая разница от обмена валюты в результате того, что курс покупки/продажи иностранной валюты (учетный курс банка второго уровня), установленный Вашим обслуживающим банком отличается от курса Национального Банка РК на дату совершения покупки/продажи иностранной валюты (конвертации).
Операция по покупке иностранной валюты отражается следующей корреспонденцией счетов:
Перечислены денежные средства с расчетного счета в тенге (по учетному курсу банка)
Дебет сч. 1020 «Денежные средства в пути» Кредит сч. 1030 по субсчету «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»
Зачислена приобретенная валюта на расчетный счет в иностранной валюте (по курсу Национального Банка РК)
Дебет сч. 1030 по субсчету «Денежные средства на текущих банковских счетах в валюте» Кредит сч. 1020 «Денежные средства в пути»
Списана суммовая разница на расходы периода
Дебет сч. 7470 «Прочие расходы» Кредит сч. 1020 «Денежные средства в пути»
При продаже иностранной валюты проводки аналогичны, только денежные средства списываются с расчетного счета в валюте на счет 1020 и после конвертации зачисляются на расчетный счет в тенге.
На основании изложенного, применительно к Вашей ситуации расчет суммовой разницы будет следующим:
Официальный (рыночный) курс российского рубля, размещенный на официальном Интернет-ресурсе Национального Банка РК на дату 27.10.2015 г. составил 4,47 тенге за один российский рубль.
Курс конвертации банка второго уровня 4,5 тенге за один российский рубль.
Приобретено 3 027 091,86 российских рублей.
В данном случае, расходы по конвертации на дату 27.10.2015 г. составляют 90 812,756 тенге ((4,5-4,47)×3 027 091,86).
На дату 28.10.2015 г. предоплата поставщикам отражается по курсу 4,39 тенге за один российский рубль, соответствующий официальному (рыночному) курсу российского рубля, размещенному на официальном Интернет-ресурсе Национального Банка РК на дату 28.10.2015 г.
Предоплата иностранному поставщику в размере 122 205, 00 российских рублей на дату 28.10.2015 г. должна быть отражена в учете в национальной валюте, что составит 536 479, 95 тенге.
На отчетную дату имеющиеся остатки на валютном счете пересчитываются по курсу закрытия, размещенного на официальном Интернет-ресурсе Национального Банка РК на дату 31.12.2015 г.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.