Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК,
бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,
победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»
КАК ПРАВИЛЬНО ОПРИХОДОВАТЬ ПРОИЗВОДСТВЕННУЮ БАЗУ И ПО КАКИМ ДОКУМЕНТАМ, ЕСЛИ ПОЛОВИНА ЗАТРАТ НАХОДИТСЯ НА СЧЕТЕ 2930 «НЕЗАВЕРШЕННОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО», А ПОЛОВИНА НА СЧЕТЕ 1310?
Как правильно оприходовать (поставить на баланс) производственную базу, если половина затрат находится на счете 2930 «Незавершенное строительство», а половина на счете 1310? Какие документы должны быть, у бухгалтера компании имеется акт ввода в эксплуатацию и технический паспорт?
Положения МСФО. Ежемесячно выполняемые хозяйственным способом строительно-монтажные работы оформляются актом об их приемке, который подписывается руководителем организации и исполнителем работ. Фактические расходы не строительной организации, выполняющей работы хозяйственным способом, подтверждают первичные учетные документы: акты на списание строительных материалов; табели учета использования рабочего времени строительных рабочих и расчета заработной платы; путевые листы на работу автомобилей, акты и счета за использованные энергоресурсы и другое.
Учет расходов по договорам на строительство осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 11 и МСФО (IAS) 16, на счете 2930 «Незавершенное строительство», где учитываются затраты по незавершенному строительству. Учет строительства производственной базы на счетах производственного учета и незавершенного строительства ведется по объектам с начала строительства до сдачи в эксплуатацию. После этого они зачисляются в состав основных средств, как отдельное инвентарное здание, и в учете кредитуется счет 2930. В налоговых расчетах и декларациях объекты незавершенного строительства и затраты, связанные с их возведением, не учитываются.
Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 3 статьи 100 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
В соответствии с пунктом 9 статьи 100 Налогового кодекса затраты налогоплательщика на строительство, приобретение ФА и другие затраты капитального характера относятся на вычеты в соответствии со статьями 116-125 Налогового кодекса. В подпункте 6 пункта 2 статьи 116 Налогового кодекса незавершенное капитальное строительство к ФА не относятся и по ним исчисление амортизационных отчислений в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности не производится.
Нормативная база. Согласно пункту 2 статьи 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» Приказом «Об утверждении форм первичных учетных документов» утверждены формы первичных документов (форма ДА-1, приложение 16 настоящего Приказа). Заполняется форма, предназначена для учета зданий, сооружений и прочих основных средств. Записи в ней производятся на основании первичных документов: актов приемки о вводе в эксплуатацию, технических паспортов заводов - изготовителей и других документов. В карточке указываются характерные признаки объектов: чертеж, модель, тип, марка, заводской номер, дата выпуска, дата и номер акта ввода в эксплуатацию. Кроме того, записывается краткая индивидуальная характеристика объекта.
Если согласно Классификатору основных фондов построенное ТОО производственная база относится к зданиям или сооружениям, то возникают обязательства по налогу на имущество (форма 701.01 и 700.00) по сдаче налоговой отчетности.
Документы для постановки на баланс производственной базы, построенной хозяйственным способом. Помимо, акта приемки, составленного самостоятельно, вам необходимо оформить соответствующие документы о приемке построенного объекта в эксплуатацию для соответствующей регистрации имущественного права на вводимый объект. Приемка в эксплуатацию построенного объекта производится государственной приемочной комиссией. В отдельных случаях, оговоренных в законодательстве, приемка в эксплуатацию построенного объекта производится собственником самостоятельно.
Особенности бухгалтерского учета в не строительных организациях, осуществляющих строительство хозяйственным способом в том что, эти организации осуществляют капитальные вложения, учет которых регулируется СБУ и утвержденной учетной политикой, а также себестоимость строительно-монтажных работ формируется непосредственно в организации, осуществляющей инвестиции.
В бухгалтерском учете себестоимость строительных работ складывается из затрат, связанных с использованием в процессе строительства материалов, топлива, энергией, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат, накладных расходов и отражается на счетах производственного учета типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом МФ РК. Учет затрат незавершенного строительства осуществляется по дебету счета 2930, который кредитуется со счетами производственного учета.
Создание ОС своими силами отражается в учете в соответствии с положениями МСФО (IAS) 16 «Основные средства», все затраты собираются на счете 2930, а при введении в эксплуатацию ОС списываются со счета 2930 на счета.
ТОО нужно материалы, использованные на строительство производственной базы списать со счета 1310 на счет 2930, на основании акта на списание строительных материалов использованных на строительство производственной базы. Далее оприходовать (поставить на баланс) производственную базу, Дебет-2410 «Основные средства Здания и сооружения» Кредит-2930 «Незавершенное строительство» на основании акта ввода в эксплуатацию и технического паспорта.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.