Т. Зеленская, профессиональный бухгалтер РК и РФ, CAP, ACCA DipIFR
КАК В ГКП СПИСАТЬ ДЕБИТОРСКУЮ И КРЕДИТОРСКУЮ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ?
Как в ГКП правильно списать дебиторскую и кредиторскую задолженность?
Нормативная база. Государственное предприятие, осуществляющее деятельность на праве хозяйственного ведения, не вправе без письменного согласия уполномоченного органа списывать дебиторскую задолженность. Согласно статье 153 Закона Республики Казахстан от 1 марта 2011 года № 413-IV «О государственном имуществе» республиканское казенное предприятие вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом, относящимся к основным средствам, передавать и списывать дебиторскую задолженность лишь с письменного согласия уполномоченного органа по государственному имуществу, а коммунальное казенное предприятие - лишь с письменного согласия местного исполнительного органа, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 135 (имущество, относящееся к основным средствам) Закона «О государственном имуществе».
В пункте 114 Правил ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях (далее - Правил), утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 3 августа 2010 года № 393, определено, что дебиторская задолженность государственного учреждения определяется как сумма, причитающаяся ему от других лиц, включая другие государственные учреждения, юридические и физические лица, образовавшаяся вследствие хозяйственных операций, а кредиторская задолженность (пункт 116 Правил) государственного учреждения определяется как сумма, которую государственное учреждение должно заплатить другим лицам, включая другие государственные учреждения, юридические и физические лица, которая образовалась вследствие хозяйственных операций.
Согласно пунктам 152 - 157 Правил государственное учреждение по результатам инвентаризации расчетов с дебиторами на основании решения руководителя государственного учреждения, принятого в соответствии с актом инвентаризационной комиссии с учетом результатов работы по взысканию сомнительной задолженности по договорам с покупателями и заказчиками, на конец отчетного периода создает резерв по сомнительным долгам при возникновении просрочки оплаты:
от 180 дней до 1 года - в размере 50% от суммы задолженности;
более 1 года - в размере 100% от суммы задолженности.
Создание резерва по сомнительным долгам отражается проводкой:
дебет счета 7450 «Расходы по созданию резервов» и
кредит счета 1290 «Резерв по сомнительной дебиторской задолженности».
Если в последующем осуществляется возврат дебиторской задолженности, отнесенной к сомнительной, то ранее признанный расход по созданию резервов по сомнительной дебиторской задолженности следует восстановить следующей проводкой:
дебет счета 1290 «Резерв по сомнительной дебиторской задолженности» и
кредит счета 7450 «Расходы по созданию резервов».
По результатам инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами списанию подлежит следующая нереальная для взыскания:
1) дебиторская задолженность:
во взыскании которой судом отказано, в том числе по причине истечения срока исковой давности;
не удовлетворенная при ликвидации должника в связи с недостатком его имущества, а также не заявленная кредитором до утверждения ликвидационного баланса;
в случае, если обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника;
2) кредиторская задолженность:
в случае ликвидации кредитора;
в случае прощения долга кредитором, при условии, если решение об освобождении от долга принято собственником имущества кредитора или уполномоченным на то лицом;
во взыскании с государственного учреждения которой судом отказано, в том числе по причине истечения срока исковой давности.
Руководитель государственного учреждения на основании акта инвентаризации расчетов (в котором указываются состав комиссии, согласно приказу руководителя, наименование дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, дата и причина образования), а также протокола инвентаризационной комиссии принимает решение о списании дебиторской и кредиторской задолженности с сообщением об этом в десятидневный срок администратору бюджетных программ.
Списание безнадежной дебиторской задолженности отражается следующими проводками:
если ранее был создан резерв на сомнительную задолженность - пропорционально созданному резерву:
дебет счета 1290 «Резерв по сомнительной дебиторской задолженности» и
кредит соответствующих субсчетов дебиторской задолженности;
если отсутствует резерв на сомнительную задолженность - на расходы:
дебет счета 7140 «Прочие операционные расходы» и
кредит соответствующих субсчетов дебиторской задолженности.
Списание безнадежной кредиторской задолженности (при наличии на это объективных условий) отражается проводкой:
дебет соответствующего субсчета кредиторской задолженности и
кредит счета 6360 «Прочие доходы».
В соответствии с пунктом 168 Правил, при наличии оснований для списания дебиторской и кредиторской задолженности составляется Справка к акту инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами, которая должна содержать следующие сведения:
наименование дебитора, кредитора, подробный юридический адрес, БИН/ИИН. В случае, если адрес и местонахождение должника неизвестны, указываются меры (обращение в налоговые органы по месту регистрации, местные исполнительные органы и другое), принятые по его розыску;
сумма задолженности;
на каком балансовом счете числится задолженность, по каким обязательствам;
дата образования задолженности;
документы, подтверждающие задолженность;
должностные лица, виновные в возникновении задолженности или несвоевременном взыскании задолженности;
обоснование о невозможности возмещения суммы ущерба за счет виновного в регрессном порядке;
подробное обоснование признания долга (дебиторской задолженности) нереальным для взыскания (конкретные меры, принятые по взысканию долга, в том числе осуществление претензионно-исковой работы, информация по выданным исполнительным документам; дата, номер решения ликвидационной комиссии или решения суда об утверждении ликвидационного баланса в случае признания банкротства должника. При отказе государственному учреждению в иске указать основания отказа, принятые меры по обжалованию решения суда в вышестоящие судебные инстанции);
причины (основания) для принятия решения о списании кредиторской задолженности.
Вывод. Таким образом, для списания дебиторской и кредиторской задолженности, предприятию следует подготовить необходимые документы в соответствии с требованиями Правил ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях.
При подготовке решения о списании дебиторской (кредиторской) задолженности принимаются во внимание такие обстоятельства, как срок давности дебиторской кредиторской) задолженности. Следует указать меры, предпринимаемые предприятием для взыскания (погашения) дебиторской (кредиторской), причины невозможности взыскания (погашения) ее и другие обстоятельства, связанные с возникновением задолженности. При наличии переписки, прилагается переписка с дебитором (кредитором), акты сверок с дебитором (кредитором), а также другие документы, которые имеются в наличии (см. пункт 168 Правил). То есть готовится справка-обоснование с анализом причин возникновения дебиторской (кредиторской) задолженности и предпринятые предприятием меры по ее взысканию (погашению). После завершения подготовки необходимых документов предприятию следует обратиться в свой уполномоченный орган за получением письменного разрешения на списание задолженности.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.