Ответ Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 24 апреля 2020 года на вопрос от 26 марта 2020 года № 602219 (dialog.egov.kz)
Вопрос:
Представительство компании-нерезидента в Республике Казахстан, далее Представительство, действует в Республике Казахстан согласно положению о Представительстве.
Представительство осуществляет деятельность от имени Компании на территории Казахстана с ноября 2008 года (то есть более трех лет). Представительство не осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РК в целях получения доходов из источников РК и ведет свою деятельность за счет финансирования головной компании, при этом финансирование является безвозвратным.
Представительство создано в Республике Казахстан с целью представления и защиты интересов компании в Казахстане.
Расходы представительства включают: фонд оплаты труда, налоги по заработной плате, командировочные расходы, расходы на аренду помещения, связь, интернет, прочие расходы.
Все расходы финансируются за счет средств головной Компании в иностранной валюте.
Вопрос: Во многих ответах Председателя КГД МФ РК при определении возникновения постоянного учреждения (ПУ) у Представительства компании-нерезидента идет ссылка на пункт 6 статьи 220 НК РК и делается вывод, что у Представительства возникает ПУ после 3х лет существования в Республике Казахстан.
Однако, в пункте 4 статьи 5 Конвенции об избежании двойного налогообложения (многих стран) не указанно временного ограничения. Таким образом, исходя из норм Конвенции можно сделать вывод, что у Представительства не возникает постоянное учреждение (ПУ).
Согласно пункта 5 статьи 2 НК РК правила международного договора превалируют над правилами налогового кодекса Республике Казахстан.
Можем ли мы руководствоваться нормами Конвенции и оставить без внимания пункт 6 статьи 220 НК РК и прийти к выводу, что Представительство не образует ПУ в РК?
Ответ
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее.
В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок.
Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по интересующим Вас вопросам.