Какие обязательства возникают при выплате дохода нерезиденту по международной перевозке?
(Л. Становова, профессиональный бухгалтер РК, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер», 3 августа 2022 г.)
Деятельность организации транспортное экспедирование. Перевозчик нерезидент РК осуществляет перевозку из Казахстана в Германию.
Нужно ли запрашивать справку о нерезидентстве у перевозчика? При осуществлении такой перевозки нужно ли дополнительно сдавать отчет в ДГД и Нацбанк?
В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов, путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса (международные перевозки - 5%).
Подпунктом 17 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса определено, что доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, доходы от оказания услуг по международной перевозке.
В целях настоящего 19 раздела Налогового кодекса международными перевозками признаются любые перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.
Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:
- перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами, находящимися на территории Республики Казахстан;
- транспортировка товаров по магистральным трубопроводам.
Согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 645 Налогового кодекса обложению КПН у источника выплаты не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой.
На основании вышеизложенного, при приобретении у нерезидента услуг по доставке у компании (ТОО) появляются обязательства по удержанию и уплате в бюджет КПН у источника выплаты с выплачиваемых нерезиденту доходов, и предоставлению расчета формы 101.04.
Согласно статье 646 Налогового кодекса доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам:
1) доходы, определенные статьей 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в подпунктах 2 - 6 настоящей статьи, - 20%;
2) доходы, указанные в подпункте 4 пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса, - 20%;
3) страховые премии по договорам страхования рисков - 15%;
4) страховые премии по договорам перестрахования рисков - 5%;