Какие налоговые обязательства возникают у организации-недропользователя по расходам за обучение физлицам, не являющимся сотрудниками?
(Г. Шахворостова, бухгалтер-практик САР, 15 мая 2018 г.)
Организация - недропользователь, не плательщик НДС, произвела оплату за обучение не сотрудникам организации. Обучение проходило в Российской Федерации. Также организация оплатила не сотрудникам перелет, проживание и выдала суточные в размере 8 МРП за 1 день. Какие налоговые обязательства возникают у организации? Каким образом в бухгалтерском учете отразить выданные суммы за перелет, проживание и суточные и какие документы необходимо оформить по данному обучению?
В соответствии с пунктом 1 статьи 317 Налогового кодекса от 25 декабря 2017 года по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, гражданина Республики Казахстан, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан, исчисление, удержание и перечисление индивидуального подоходного налога, а также представление налоговой отчетности производятся налоговым агентом в порядке и сроки, которые установлены главой 35, параграфом 1 главы 36, главой 38 и статьей 657 Налогового кодекса, по ставкам, предусмотренным статьей 320 Налогового кодекса.
Также статьей 321 Налогового кодекса определено, что доход в виде оплаты третьим лицом стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом, а также доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ, услуг и другие доходы, полученные от налогового агента, включаются в доход физического лица и подлежат обложению ИПН у источника выплаты. При этом подпунктом 1 пункта 3 статьи 322 Налогового кодекса определено, что доход физического лица от налогового агента не относится к доходу работника, подлежащему налогообложению.
Пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса определены расходы налогоплательщика в виде выплат физическим лицам, которые могут быть отнесены на вычеты. К таким расходам относятся выплаты, определенные подпунктами 1, 5, 7, 8, 9, 10 и 12 пункта 2 статьи 319, подпунктами 42 и 44 пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса.
Следовательно, расходы организации по выплатам физическим лицам, не являющимся работниками организации, на перелет, проживание и суточные, не могут быть отнесены на вычеты, так как такие расходы не учтены в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса и не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода, как определено подпунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса.
Таким образом, расходы организации на перелет, проживание и выплату суточных признаются доходами физических лиц и подлежат обложению ИПН у источника выплаты. На вычеты такие расходы не относятся и могут осуществляться за счет чистой прибыли организации.