Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,
член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ СТОИМОСТЬ УСЛУГ ПЕРЕВОЗКИ В ТАМОЖЕННУЮ СТОИМОСТЬ ТОВАРА И ПОДЛЕЖИТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ КНП И НДС ПЕРЕВОЗКА ИЗ БЕЛОРУССИИ В КАЗАХСТАН?
ТОО - резидент РК и плательщик по НДС, во 2 кв. 2015г. заключила с компанией из Германии договоры на: 1) покупку основного средства (ОС) на сумму 50 000 евро и 2)доставку ОС из Германии в Казахстан на сумму 6 000 евро (где от Германии до Беларуси 5 000 евро, от Беларуси до Казахстана 1 000 евро). ТОО 01.06.15г. произвел 100% оплату только по договору на покупку ОС, при этом договоры по доставке ОС, ТОО не оплачивало. 30.06.15г. пришло ОС Условиями поставки по ГТД от 30.06.15г. являются FCA. При растаможке ОС, брокер в таможенную стоимость включает стоимость самого ОС 50 000 евро и стоимости автоперевозки от Германии до Беларуси 5 000евро, где 55 000 евро по ГТД облагаются пошлинами, сборами и НДС по ставке 12%. В ТОО оприходовали ГТД и оплатило НДС, который был включен в ГТД. При этом расчет по КПН не производился, при этом сертификат нерезиденства не был получен, но будет получен в ноябре.
1.Правильно ли поступило ТОО? Какие действия должно было сделать ТОО?
2.Нужно ли было облагать 1 000 евро (доставка от Беларуси до Казахстана) НДС по ставке 12%? Должно ли ТОО платить НДС с суммы автоперевозки, не вошедшую в таможенную стоимость товара и сдавать ф.300 по ней?
3. Должно ли было ТОО облагать всю стоимость запасных частей - 50 000 евро и доставку 6 000 евро КПН? Если да, то какую ставку нужно было применять, если предположить что, есть сертификат нерезидента и, что его нет?
4.Нужно ли было облагать 1 000 евро (доставка от Беларуси до Казахстана) КПН по ставке 5% или 0%?
Согласно пункту 1 статьи 101 Таможенного кодекса РК (далее ТК РК) таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, является стоимость сделки, то есть цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию Таможенного союза и дополненная в соответствии с положениями статьи 102 настоящего Кодекса
В свою очередь пунктом 1 статьи 102 ТК РК установлено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются:
1) следующие расходы в размере, в котором они осуществлены или подлежат осуществлению покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:
вознаграждения посредникам (агентам) и вознаграждения брокерам, за исключением вознаграждений за закупку, уплачиваемых покупателем своему агенту (посреднику) за оказание услуг по представлению его за рубежом, связанных с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;
на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами;
на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей для вывоза оцениваемых (ввозимых) товаров на таможенную территорию Таможенного союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:
сырья, материалов, деталей, полуфабрикатов и тому подобных предметов, из которых состоят ввозимые товары;
инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;
материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;
проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, художественного оформления, дизайна, эскизов и чертежей, выполненных вне таможенной территории Таможенного союза, и необходимых для производства ввозимых товаров;
3) часть полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или использования ввозимых товаров дохода или выручки, которая прямо или косвенно причитается продавцу;
4) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
5) расходы по погрузке, разгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой (транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
6) расходы на страхование в связи с операциями, указанными в подпунктах 4) и 5) пункта 1 настоящей статьи;
7) лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (включая платежи за патенты, товарные знаки, авторские права), которые относятся к оцениваемым (ввозимым) товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.
Исходя из вышеизложенного, таможенная стоимость ввозимого оборудования составила 55 000 евро (50 000 стоимость оборудования + 5 000 перевозка), что и явилось базой для исчисления НДС при импорте.
При этом согласно подпункту 1 пункта 5 статьи 193 Налогового кодека налогообложению не подлежат выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности, за исключением оказанных услуг, выполненных работ на территории Республики Казахстан, связанных с данной поставкой.
Отсюда, КПН по поставке оборудования по импорту не подлежат обложению КПН за нерезидента.
В отношении перевозки из Германии до места назначения в Казахстане, если перевозчиком был нерезидент, то доходом нерезидента из источника в Республике Казахстан, согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, признаются доходы от оказания услуг по международной перевозке.
Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 194 настоящего Кодекса, к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 настоящего Кодекса, т. е. по международной перевозке 5%.
Однако, в соответствии пунктами 1 и 3 статьи 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор.
Международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 настоящего Кодекса.
При этом согласно статье 8 Соглашения между Республикой Казахстан и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество прибыль от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках облагается налогом только в Договаривающемся Государстве, в котором расположено место фактического руководства предприятия.
Отсюда, Соглашение не касается автомобильных перевозок и, соответственно, налогоплательщик обязан будет заплатить КПН за нерезидента с 6 000 евро и отразить в форме 101.04 « Налоговой отчетности (расчета) по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента».
Корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты (пункт 1 статьи 195 Налогового кодекса).
В соответствии со статьей 196 налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:
1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;
2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 настоящего Кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.
В отношении НДС за нерезидента, то согласно пункту 4 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг не признается Республика Казахстан при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, транспортировке товаров, в том числе почты, при одновременном соответствии следующим условиям:
пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не ввозятся на территорию Республики Казахстан;
пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не вывозятся за пределы территории Республики Казахстан;
пассажиры не перевозятся, товары (почта, багаж) не транспортируются по территории Республики Казахстан.
В случае, если перевозчиком был нерезидент, то этот нерезидент ввез товар на территорию Казахстана и тогда местом реализации признается территория Республики Казахстан.
Согласно пункту 1 статьи 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом.
Сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 настоящего Кодекса.
При этом согласно пункту 9 статьи 237 Налогового кодекса в случае приобретения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство, датой совершения оборота по приобретению признается дата подписания, указанная в:
акте выполненных работ, оказанных услуг;
документе, подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности или законодательством Республики Казахстан о железнодорожном транспорте.
Следует отметить, что обложению НДС подлежит только 1000 евро, поскольку по 5 000 евро НДС был уже уплачен при таможенном оформлении.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.