Кроме того, три страны, где НПО разрешено заниматься экономической деятельностью, Албания, Болгария и Словения - а также Сербская Республика облагают налогом доходы от такой деятельности в полном объеме. Такая практика не стимулирует финансовую устойчивость НПО. Болгария недавно выразила намерение в своем новом законодательстве об НПО создать налоговые преимущества для экономической деятельности общественно полезных НПО.
Разумеется, законы, позволяющие НПО заниматься экономической деятельностью и создающие адекватные налоговые стимулы, должны устанавливать некоторые ограничения, чтобы не допустить образования НПО для целей ведения бизнеса. К сожалению, во многих странах региона имели место случаи, когда коммерческие структуры регистрировались как НПО, чтобы получить налоговые преимущества.69 Не допустить таких нарушений, безусловно, очень важно. Но, в стремлении закрыть лазейки для недобросовестных коммерческих структур, совсем не обязательно вообще отказывать НПО в праве вести экономическую деятельность или облагать налогом весь доход от такой деятельности. Проблему можно решить иначе - предоставив право на освобождение от налогов лишь тем НПО, которые удовлетворяют определенным критериям. Как уже упоминалось в разделе II, ряд стран региона ввели такие критерии и демонстрируют целый ряд моделей для использования другими странами.
• Налоговые стимулы для пожертвований. В странах региона по большей части предоставляются налоговые льготы частным лицам и организациям, делающим пожертвования в пользу НПО. Но в Албании, Боснии и Герцеговине, Косово, Македонии, Румынии и Сербии не существует налоговых стимулов для пожертвований частных лиц. Кроме того, во всех случаях закон ограничивает сумму льготы долей налогооблагаемого дохода или налоговой базы плательщика. В большинстве случаев максимальный размер льготы довольно мал, поэтому имеет смысл создать дополнительные стимулы для филантропии (особенно в отношении пожертвований частных лиц), увеличив максимально допустимый размер налоговой льготы. В Венгрии, например, пожертвования частных лиц дают право на налоговый зачет до 200 - 400 евро, в зависимости от категории организации-получателя. В условиях развитой экономической системы такие ограниченные суммы не создают реальных стимулов для развития частной филантропии. Помимо прочего, частная филантропия играет важную роль в установлении более тесных связей между НПО и их сообществами: когда НПО привлекает даже небольшие пожертвования от граждан, она укрепляет контакты с сообществами, которым служит. Налоговое стимулирование частной филантропии способствует формированию этих важных связей. Также нужно рассмотреть возможность внедрения новаторских форм финансирования сектора НПО таких, например, как венгерский закон о «целевом перечислении налога».
• Налоговые стимулы для инвестиций. В семи из пятнадцати стран - Албании, Болгарии, Чешской Республике, Латвии, Македонии, Словакии и Словении - почти все доходы от пассивных инвестиций, таких как проценты по банковским вкладам и дивиденды, облагаются налогом. В других странах существует, в весьма ограниченной степени, возможность освобождения пассивного инвестиционного дохода от налогообложения. Более широкое освобождение таких доходов от налога могло бы создать хороший стимул для НПО инвестировать свои активы и тем самым увеличить денежные поступления на поддержку своей деятельности.
______________________
69 См. Muller, выше прим. 41, стр. 25.
Особого внимания заслуживают два момента. Освобождение от налогов пассивного инвестиционного дохода общественно полезных организаций определенно соответствует лучшей международной практике. Что же касается режима налогообложения пассивных инвестиционных доходов организаций, действующих в интересах своих членов, этот вопрос более сложен. И общественно полезные организации, и организации, действующие в интересах своих членов, должны соблюдать правило нераспределения прибыли. Общественно полезным организациям, помимо этого, запрещено в случае ликвидации раздавать свое имущество. В большинстве случаев закон требует, чтобы при ликвидации общественно полезная организация передала свое имущество, оставшееся после уплаты долгов, другой общественно полезной организации, преследующей сходные цели.70 Организациям, действующим в интересах своих членов, не запрещено в случае ликвидации раздавать оставшееся имущество: поскольку организация сформирована на благо своих членов, считается разумным вернуть членам организации имущество, приобретенное на их членские взносы или благодаря их усилиям. Таким образом, например, если объединение любителей музыки на членские взносы приобрело фортепьяно для использования членами организации, после ее ликвидации по закону большинства стран можно будет раздать членам организации средства, вырученные от продажи фортепьяно. Однако в случае дохода от пассивных инвестиций это создает потенциальную проблему, особенно если такой доход не облагается налогом. Допустим, инвестиционный клуб может инвестировать средства членов клуба, накопить значительную прибыль и после ликвидации раздать эту прибыль своим членам.
____________________
70 См., например, болгарский Закон о юридических лицах с некоммерческими целями деятельности, Ст. 44, согласно которой «любое имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, должно быть передано решением суда некоммерческому юридическому лицу на общественно полезную деятельность, преследующую такие же или сходные цели..,» или же, если имущество не передается в соответствии с этим положением, оно поступает муниципалитету, в котором находился головной офис организации.
Если такая организация была освобождена от налога на инвестиционный доход, она фактически представляет собой взаимный фонд, пользующийся налоговыми субсидиями, что очевидно является нарушением. В соответствии с этими соображениями, законы должны ограничивать освобождение пассивного инвестиционного дохода от налогообложения.
Второй момент связан с созданием адекватных стимулов для формирования эндаумента. Страны региона могли бы рассмотреть возможность принятия законодательства, стимулирующего создание эндаументов (например, путем предоставления особых налоговых зачетов для пожертвований в эндаумент), а также освобождающего от налогов инвестиционный доход и создающий стимулы для благотворительных пожертвований (см. выше). Во многих странах региона отечественная филантропия еще не достигла достаточного уровня, чтобы с ее помощью можно было создавать эндаумент значительных размеров, какой бывает у крупных фондов. Но создать более мелкие организации с эндаументом - например, фонды местных сообществ или семейные фонды, вполне возможно; тем самым будет сформирован дополнительный источник дохода для обеспечения устойчивости НПО. По мере развития сектора в регионе можно ожидать, что НПО будут активнее использовать инвестиции для поддержки своей деятельности. Было бы желательно в рамках реформы налогового законодательства, регулирующего пассивный инвестиционный доход, включить в него положения, ограничивающие накопление полученных доходов и обеспечивающие адекватное управление средствами эндаумента - в том числе, путем введения норм фидуциарных обязанностей для управляющих фондами.
• НДС. Законы, регулирующие применение НДС и аналогичных налогов в отношении НПО, разнообразны и включают в себя различные виды освобождения от налога, сниженные ставки и освобождение от регистрации для целей НДС. В большинстве стран от НДС освобождены некоторые виды товаров и услуг, причем часто имеется довольно длинный перечень освобожденных от налога операций с различными видами товаров. Эти законы - во всяком случае, в той степени, в какой они касаются НПО - можно было бы упростить и сделать более эффективными путем принятия единого подхода в отношении более широкого круга операций, совершаемых НПО. Было бы очень полезно ознакомиться с практикой Евросоюза в области гармонизации НДС и попытаться разработать систему, соответствующую системе ЕС. Это особенно важно для стран, планирующих вступление в Евросоюз.71
• Освобождение от налогов не только общественно полезных организаций, но и организаций, действующих в интересах своих членов. Как уже было отмечено, в ряде стран региона освобождение от налогообложения распространяется только на общественно полезные организации либо возможности освобождения для других организаций весьма ограничены. Хотя организации, работающие на благо своих членов, не в такой степени служат интересам всего общества, как общественно полезные организации, они, тем не менее, исполняют важную функцию, создавая возможность реализации широкого круга интересов граждан и тем самым являются незаменимыми участниками устойчивого гражданского общества. Это весомый аргумент в пользу создания условий для появления еще большего числа таких организаций путем предоставления им освобождения от налогов.
Правила в отношении прозрачности и отчетности Предоставление НПО дополнительных налоговых льгот неизбежно потребует рассмотрения вопроса о том, достаточно ли НПО подотчетны в своем использовании таких льгот. Страны региона должны будут разработать такие системы отчетности, которые обеспечили бы подотчетность НПО государству и обществу, не будучи при этом чрезмерно обременительными для неправительственных организаций.
_____________________
71 Гармонизация налоговой базы по НДС в странах - членах ЕС регулируется 6-ой Директивой ЕС об НДС (Шестая директива Совета от 17 мая 1977 г. о гармонизации законодательства Государств о налогах с оборота (77/388/EEC),О.J. №.L145 от 13 июня 1977 г.). Государства, планирующие вступление в ЕС, должны будут по необходимости изменить свое законодательство об НДС в соответствии с 6-ой Директивой. Закон в ст. 13 предусматривает некоторые возможности для освобождения от НДС общественно полезной деятельности, в том числе следующих типичных для НПО услуг: больничный и медицинский уход; социальное обеспечение; защита детства; образование; спорт; культура; фандрайзинг, а также транспортные услуги для больных и инвалидов. 6-ая Директива Евросоюза об НДС ограничивает свободу усмотрения стран в вопросе льгот для НПО по НДС. Страны могут предоставлять льготы косвенно (например, путем выплаты из государственных средств компенсирующих грантов или путем повышения суммы существующих грантов для НПО), не нарушая законодательство ЕС, но нет общего положения, которое позволяло бы государству - члену ЕС предоставлять широкие льготы в виде прямого снижения ставки налога или налоговой базы иначе, нежели в рамках единой системы льгот, установленной 6-ой Директивой. В этих рамках существует два способа снижения налогового бремени: (1) снижение ставки НДС на товары и услуги, приобретаемые НПО, и (2) налогообложение товаров и услуг, поставляемых НПО своим бенефициарам по ставке значительно меньшей, чем стандартная ставка НДС. На уровне ЕС было принято политическое решение, что в интересах обеспечения конкуренции на внутреннем общем рынке государствам - членам ЕС больше не разрешается применять нулевую ставку налога, кроме случаев, когда это позволено отдельному государству по условиям особой оговорки.
Страны Центральной и Восточной Европы находятся на важном этапе своего пути к созданию благоприятных условий для НПО посредством налоговых стимулов для расширения и диверсификации источников финансирования сектора. Приведенный выше информационный обзор отражает текущее состояние налогового законодательства в регионе и может служить основой для сравнительного анализа и рассмотрения возможных реформ. Можно ожидать, что целенаправленное реформирование налогового законодательства в ряде стран региона будет способствовать дальнейшему развитию того, что было достигнуто за последнее десятилетие в области создания благоприятной правовой среды для гражданского общества.
Книги
Davis, Lee and Nicole Etchart, Profits for №nprofits: An Assessment of the Challenges in NGO Self-financing, (Santiago, Chile: NESsT 1999).
International Center for №t-for-Profit Law for the Open Society Institute,
Guidelines for Laws Affecting Civic Organizations (New York, NY: 2003).
Статьи
«One Percent Can Make a Difference - With a Little Help,» SEAL Journal, Vol. 1, (Summer 1998).
«A Two-percent Law for Poland?» SEAL Journal, Vol. 4 (Spring 2001), p. 23.
Biro, Lajos and Bálázs Gerencsér, «Opinions of Civil Society Organizations on the 1 percent Provision and its Implementation,» in 1%: «Forint Votes» for Civil Society Organizations (Budapest: Research Project on №nprofit Organizations, 2000).
Csoka, Istvan, «The Relationship Between the Government and Civil Sectors in Hungary,» 3 International Journal of №t-for-Profit Law Issue 1 (September 2000).
International Center for №t-for-Profit Law, «Eco№mic Activities of №t-for-Profit Organizations,» in Regulating Civil Society, conference report, (Budapest: May 1996 [reprintedatwww.icnl.org].
International Center for №t-for-Profit Law, «Tax Preferences for №ngovernmental Organizations» ICNL website, www.icnl.org (1999, 2000).
Kallas, Siim, Minister of Finance, to Taxpayers, «Implementation of the Income Tax Act» www.fin.ee/ [April 25, 2000].
Műller, Jiří, «The Eco№mic Environment for the Civil №n-profit Sector in the Czech Republic: Foundations and Assets» (conference report) (Br№, Czech Republic: May 2000).
Pajas, Petr, «Endowments of Foundations Receive Contributions from the State Privatization Fund of the Czech Republic,» («Endowments») [reprinted at www.icnl.org].
Schauhoff, Stephan, «The Eco№mic Meaning of №t-for-Profit Organizations,» in Cahiers de Droit Fiscal International, vol. LXXXIVa (The Hague: Kluwer Law International 1999).
The Johns Hopkins Comparative №nprofit Sector Project, www. jhu. edu/~cnp/research.html [October 18, 2000].
Thomas, Robert N., «Structural and Systemic Issues Surrounding the Establishment and Management of Endowments in the Czech and Slovak Republics,» 2 International Journal of №t-for-Profit Law, Issue 4 (June 2000) [reprinted at www.icnl.org].
Toepler, Stefan and Lester M. Salamon, «The №nprofit Sector in Central Europe: An Empirical Overview» (paper presented at 1999 VOLUNTAS Symposium, October 15-16, 1999).
Законы
Республика Албания, Закон о подоходном налоге, №. 8438, Ст. 18.
Республика Албания, Закон о некоммерческих организациях, №. 8788 (7 мая 2001 г.).
Республика Албания, Закон о регистрации некоммерческих организаций, №. 8789 (7 мая 2001 г.).
Республика Албания, Закон о внесении дополнений и изменений в Закон № 7850, от 29.07.1994 «Гражданский кодекс Республики Албания» №. 8781 (3 мая 2001 г.).
Республика Болгария, Закон о юридических лицах с некоммерческими целями деятельности, Ст. 44.
Шестая директива Совета от 17 мая 1977 г. о гармонизации законодательства Государств о налогах с оборота (77/388/EEC), О.J. №.L145 от 13 июня 1977 г.
Республика Словакия, Закон о подоходных налогах, №. 366/1999. США, Internal Revenue Code (Налоговый кодекс), 26 U.S.C. § 501(c)(3). США, Internal Revenue Code, 26 U.S.C. § 511 и далее. США, Internal Revenue Code, 26 U.S.C. § 4942.
Приложение А
Краткий обзор налогового законодательства по отдельным странам
Рассматриваемые вопросы
А. Подоходный налог
1. Какие виды организаций или лиц частично или полностью освобождаются от подоходного налога? Укажите какие-либо особые условия или ограничения (например, организация освобождается от налогов, только если она не занимается политической деятельностью или несвязанной предпринимательской деятельностью)?
2. Какие виды доходов полностью или частично освобождаются от налогов (например, членские взносы, пассивные (инвестиционные) доходы)? Укажите какие-либо особые условия или ограничения (например, налоговое освобождение предоставляется только выше или ниже определенной суммы).
3. Должна ли организация получить предварительное разрешение государственного органа, чтобы пользоваться налоговыми льготами? (Например, в Австрии не существует требования о получении подобных разрешений. На Гуаме предварительные разрешения выдаются только общеизвестным благотворительным организациям, в то время как другие организации должны ежегодно подавать заявление по окончании финансового года). Если существует система получения подобных разрешений, пожалуйста, опишите ее.
4. Облагаются ли налогом доходы от инвестиций? Как определяется доход от инвестиций? Существуют ли ограничения на виды инвестиций, которые могут осуществляться (например, в Южной Африке фонд освобождается от налогов, только если он вкладывает капитал в лицензированные инвестиционные фонды, котируемые на фондовой бирже ценные бумаги, или другие инвестиционные механизмы, утвержденные налоговым комитетом)? Являются ли некоторые виды предпринимательской деятельности неразрешенными (например, инвестиции в недвижимость или спекулятивные инвестиции)?
5. Может ли организация заниматься предпринимательской или коммерческой деятельностью? Если проводится различие между доходами от связанной и несвязанной деятельности, как на практике проводится граница между этими доходами? В какой момент, если таковой имеется, доход от предпринимательской деятельности начинает облагаться налогом? (Например, в Венгрии освобождение раньше распространялось на любой предпринимательский доход свыше меньшей части из 10 процентов от валового дохода или 10 000 форинтов, теперь применяется несколько более сложное правило). Облагаются ли налогами другие доходы по причине наличия дохода от предпринимательской деятельности (например, приводит ли это к общей потере права на налоговое освобождение)?
6. Существуют ли правила о минимальном размере распределения средств (например, в США частные фонды должны распределить, по крайней мере, 5% от своих доходов каждый год)? Применяются ли подобные правила ко всем организациям или только к определенным видам (как в США)? Может ли организация, освобожденная от налогов, делать неограниченные накопления (например, в Германии доходы обычно могут быть накоплены, только в течение одного года, но существуют специальные правила, которые применяются к некоторым накоплениям; в Южной Африке 75% дохода должно быть распределено к году, следующему за годом, в котором он был получен)?
7. Допускаются ли налоговые льготы для благотворительных взносов? Какие льготы (вычет, зачет или возврат части уплаченного налога)? В пользу каких видов организаций могут быть сделаны взносы, на которые распространяются налоговые льготы (например, взносы не подлежат отнесению на вычет в Англии, если они сделаны в пользу организации, занимающейся партийной политической деятельностью)? Если определение статуса получателя налоговых льгот не устанавливается законом, каким образом определяется статус (например, в Нигерии взносы, подлежащие вычету, могут осуществляться в пользу организаций из перечня, содержащегося в приложении к Закону о налоге на доходы компаний)? Как определяется соответствие требований к получению данных льгот? Существуют ли какие-либо ограничения по размеру льготы, разрешенному для корпораций или физических лиц (например, в Аргентине вычеты разрешаются только в пределах 5% от доходов, как для физических, так и для юридических лиц)? Разрешается ли перенос неиспользованных налоговых вычетов по благотворительности (например, в Канаде неиспользованные вычеты могут быть перенесены вперед на 5 лет)?
B. Таможенные пошлины
1. Освобождаются ли некоторые товары от таможенной пошлины на импорт? (Например, гуманитарная помощь). Устанавливает ли закон категории освобождения или же они указаны в приложении к закону, положении или правилах?
2. Освобождаются ли от пошлины импорт товаров определенными видами организаций (например, импорт товаров благотворительными организациями)?
3. Какие процедуры существуют для применения освобождения? (например, предъявление свидетельства об освобождении на момент импортирования товаров или уплата пошлины с последующим возвратом).
4. Существуют ли какие-либо правила для предотвращения злоупотребления освобождением? (Например, если необлагаемые пошлиной товары продаются или передаются в течение трех лет со времени импортирования товаров, покупатель или получатель должны уплатить пошлину).
C. НДС (или налог с продаж или другой подобный налог)
1. Предусматривается ли освобождение от НДС для отдельных видов лиц (на основании вида деятельности, а не суммы оборота - другими словами, организации, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, не рассматриваются в качестве налогооблагаемых лиц)?
2. Могут ли лица, не являющиеся налогооблагаемыми лицами, по своей инициативе быть включенными в систему НДС?
3. Предусматривается ли освобождение от НДС для отдельных видов производств (товаров и услуг)? Если предусматривается, то какие категории товаров и услуг освобождаются от налога?
4. Применяется ли к некоторым товарам и услугам нулевая ставка или сниженные налоговые ставки? Если да, то к каким товарам и услугам применяются подобные ставки?
5. Какие ставки НДС применяются?
D. Налог на дарение и наследуемое имущество
1. Предусматривается ли освобождение от налогов на дарение, имущество или наследство, переданного в дар отдельных видов организаций (например, в Боливии все подаренное имущество или наследство, полученное благотворительными организациями, освобождается от налогов)?
2. Существуют ли какие-либо ограничения на налоговое освобождение (например, освобождение предоставляется только в пределах определенной суммы или процента)?
E. Налоги на недвижимость
1. Освобождаются ли какие-либо некоммерческие организации от налогов на недвижимое имущество, либо применяются ли к ним сниженные налоговые ставки или другие налоговые преференции (например, религиозное или образовательное учреждение)?
2. Существуют ли какие-либо ограничения (например, освобождение предоставляется только в пределах определенной суммы или процента)?
3. Существует ли требование о предоставлении освобожденными от налогов организациями выплат вместо налогов (payments in lieu of taxes - PILOTs) или услуг вместо налогов (services in lieu of taxes - SILOTs)?
F. Разное
Существуют ли какие-либо другие виды налогового освобождения, налоговых льгот или преференций для некоммерческих организаций (например, освобождение от налогов на занятость, налогов на коммерческий франчайзинг, налогов на использование, и т.п.)?
Албания
В 2001 году Парламент Албании принял новое законодательство, регулирующее регистрацию и деятельность НПО. Законодательный пакет состоял из Закона о некоммерческих организациях, Закона о регистрации некоммерческих организаций и поправок к Гражданскому Кодексу. Новое законодательство существенно изменило правила, касающиеся, например, допустимости предпринимательской деятельности. Но, в налоговое законодательство не было внесено изменений с целью учета новых положений принятого законодательства.
Налоги, установленные на национальном уровне, включают подоходный налог, налог на прибыль, налог на малый бизнес, НДС, акцизный налог и налог на доходы от азартных игр, также взимаются налоги на местном уровне. Прибыль НПО как юридических лиц облагается налогом за исключением случаев, когда они имеют право претендовать на освобождение от налогов, как описано ниже. Как правило, ставка налога на прибыль составляет 25%.
A. НПО, имеющие право претендовать на освобождение от подоходного налога и налога на прибыль
Юридические лица, осуществляющие религиозную, гуманитарную, благотворительную, научную и образовательную деятельность, могут претендовать на освобождение от налога на прибыль при условии, что их имущество или прибыль не используется для извлечения выгоды для их учредителей или членов. Международные организации, агентства технического сотрудничества и их представители, на которых распространяется действие соглашения, а также лица, на которых распространяется действие международных соглашений, ратифицированных Народным собранием, организации по трудоустройству и торговые, промышленные и сельскохозяйственные палаты также могут претендовать на освобождение.
B. Налогообложение по источнику дохода
Гранты и членские взносы. Гранты и членские взносы освобождаются от налогов.
Экономическая/предпринимательская деятельность. Новый Закон о некоммерческих организациях предусматривает, что некоммерческая организация может заниматься предпринимательской деятельностью для достижения целей и задач своей деятельности, а также для управления и содержания своего имущества. Предпринимательская деятельность не может являться основной целью организации, должна соответствовать целям организации, и должна декларироваться в качестве одного из источников дохода. Доходы от предпринимательской деятельности некоммерческой организации облагаются налогом на прибыль, и не существуют никаких освобождений для подобных доходов. Некоммерческие организации могут относить на вычет из доходов от предпринимательской деятельности только те расходы, которые были понесены в связи с этой деятельностью, а не те, которые были понесены в связи с освобожденной от налогов деятельностью.
Организации, осуществляющие прибыльную предпринимательскую деятельность должны регистрироваться в Налоговом Управлении.
Инвестиции. Согласно новому Закону фондам, объединениям и центрам непосредственно разрешено получать доход от своих активов, если они получают такой доход и несут расходы исключительно для реализации целей и задач своей деятельности и управления и содержания своего имущества. Пассивный инвестиционный доход в форме дивидендов, авторского права и другой интеллектуальной собственности, аренды, передачи имущества, доход от недвижимости рассматриваются в качестве налогооблагаемого дохода.
С. Другие налоги помимо подоходного налога и налога на прибыль
Недвижимость. НПО подобно всем физическим и юридическим лицам облагаются налогами на недвижимость и сельскохозяйственные земли. Международные организации и организации, занимающиеся природными катастрофами, которые определяются Советом Министров, освобождены от налогов.
Дарение и наследуемое имущество. В Албании не существует налога на дарение или налога на наследуемое имущество.
НДС. Следующие товары или услуги освобождаются от НДС при условии, что они предоставляются бесплатно или по ценам, явно заниженным по сравнению с теми, по которым они бы поставлялись на коммерческой основе: поставки некоммерческой организацией товаров или услуг для медицинского или стоматологического лечения, или для защиты или ухода за детьми или пожилыми людьми; образовательные, культурные или спортивные услуги; и услуги, предоставляемые религиозными или философскими организациями с целью духовного благополучия. Определенные международные организации пользуются освобождением от НДС на импорт и имеют право на получение возмещения по некоторым покупкам, сделанным внутри Албании. Другие сделки, совершенные некоммерческими организациями, включая предоставление вышеуказанных товаров и услуг по полной цене, считаются налогооблагаемой деятельностью. Минимальная сумма, необходимая для регистрации, составляет 2 миллиона леков. Добровольная регистрация разрешается для организаций со сделками ниже указанного минимально допустимого уровня, если они осуществляют налогооблагаемые поставки в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Регистрация обязательна для тех организаций, которые желают получить освобождение от НДС. Применяемая ставка НДС составляет 20%. Для целей налогообложения НДС, некоммерческая организация - это общество, учреждение, объединение или организация, которая не была создана для получения прибыли ее членами, и устав которой не позволяет распределять прибыль или имущество. «Некоммерческие организации» также включают в себя бюджетные учреждения, финансируемые государством.
Другие налоги. Работники благотворительных или филантропических организаций, общества Красного Креста, и лица, сопровождающие определенные виды оборудования для гуманитарной помощи, освобождаются от консульского налога при пересечении границ Албании воздушными путями. Благотворительные и филантропические организации освобождены от налога на радиосвязь. Транспортные средства благотворительных организаций и те, которые используются для бесплатной перевозки гуманитарной помощи, освобождаются от налога на передвижение иностранного транспорта. Самолеты, используемые для транспортировки гуманитарной помощи, или самолеты от благотворительных организаций или военных при использовании для бесплатной транспортировки гуманитарной помощи, освобождаются от аэропортового сбора.
D. Налоговые льготы для пожертвований физических и юридических лиц
Все физические и юридические лица, чьи прибыли облагаются в соответствие с законом о налоге на прибыль, могут относить на вычет любую спонсорскую выплату в пределах 4% от своей прибыли до вычета налогов. Вычет увеличивается до 10% для тех физических и юридических лиц, которые оказывают спонсорскую поддержку прессе или издательской деятельности. Все юридические лица, будь то местные или иностранные, которые осуществляют коммерческую деятельность (и соответственно облагаются налогом на прибыль), имеют право претендовать на подобные вычеты. В дополнение, все физические и юридические лица, чья прибыль облагается в соответствие с Законом о налогообложении малого бизнеса, могут относить на вычет любую спонсорскую выплату в переделах 1% от своей прибыли до вычета налогов. Все физические лица, которые осуществляют частную, независимую коммерческую деятельность, такую, как торговля товарами или предложение профессиональных услуг, включая услуги здравоохранения и юридические услуги, и которые платят налог на свои доходы, могут претендовать на этот вычет.
Только «торговцы», как определено законодательством Албании, могут быть спонсорами. Только социальная и общественная деятельность может являться предметом спонсорства. Подобная деятельность включает, но не ограничивается, гуманитарной, культурной и художественной деятельностью; образовательной и учебной деятельностью; экологической деятельностью; произведениями науки, литературы и искусства; энциклопедиями; прессой и издательской деятельностью. Спонсорство может включать как денежные средства, так и товары. Оказание спонсорской поддержки с целью получения коммерческой выгоды спонсором запрещается. Факт оказания спонсорской помощи должен быть закреплен в письменной форме (т.е. посредством контракта или свидетельства о выполнении работ/услуг), чтобы спонсор мог получить налоговые льготы.
Босния и Герцеговина
Согласно Дейтонскому соглашению Республика Боснии и Герцеговины состоит из двух национально-территориальных образований - Федерация Боснии и Герцеговины и Сербская Республика. Налоговое регулирование входит в юрисдикцию этих образований. В случаях, когда их законодательство сходно, в данной работе приводятся ссылки на законы Боснии и Герцеговины. Если законы по какому-либо вопросу расходятся, законы Федерации и Сербской Республики рассматриваются отдельно.
Ставка корпоративного подоходного налога в Федерации составляет 30%, а в Сербской Республике - 10%.
А. НПО, имеющие право претендовать на освобождение от подоходного налога и налога на прибыль
В Федерации, предприятия, банки и другие финансовые организации, страховые компании и кооперативы, и «предприятия, занимающиеся продажей товаров и оказанием услуг на рынке» подлежат регулированию, согласно законодательству о корпоративном подоходном налоге. НПО обычно не воспринимаются в качестве одного из этих видов организаций и, соответственно, считаются освобожденными от корпоративного подоходного налога. Однако, точное значение термина «учреждение» неясно, поэтому остается некоторая неопределенность в отношении применения корпоративного подоходного налога к НПО. В Сербской Республике, юридические лица, включая НПО, занимающиеся «трудовой и профессиональной реабилитацией и трудоустройством людей с ограниченными возможностями», освобождаются от корпоративного подоходного налога.
B. Налогообложение по источнику дохода
Гранты и членские взносы. Как гранты, так и членские взносы освобождаются от налогов.
Экономическая и предпринимательская деятельность. НПО разрешается заниматься предпринимательской деятельностью, связанной с их основными целями, если доход от нее используется исключительно для поддержки уставных целей организации. Поскольку НПО в Федерации не подлежат обложению корпоративному подоходному налогу, доходы от предпринимательской деятельности не облагаются налогами (см. выше). В Сербской Республике, НПО за исключением тех, которые занимаются трудовой и профессиональной реабилитацией и трудоустройством людей с ограниченными возможностями, облагаются корпоративным подоходным налогом на доходы от их предпринимательской деятельности.
Инвестиции. Как в Федерации, так и в Сербской Республике, организация может получать доход от дивидендов, авторского права, лицензирования, недвижимости, процентов и других пассивных инвестиций. Доход от пассивных инвестиций освобождается от налогов.
C. Другие налоги помимо подоходного налога и налога на прибыль
Недвижимость. В Федерации, налогообложение недвижимости входит в юрисдикцию кантонов. Например, в кантоне Сараево (Федерация) налогом на недвижимость облагается собственник недвижимости на основе денежной формулы, предусмотренной законом и подзаконными актами. Только религиозные организации освобождаются от налогов на недвижимость, и только используя имущество для осуществления своих уставных целей.
В Сербской Республике, налогом на недвижимость облагается собственник имущества на основе денежной формулы, предусмотренной законом. Недвижимость религиозных организаций и НПО, преследующих в своей деятельности определенные общественно полезные цели (образовательные, культурные, научные, социальные, медицинские, гуманитарные и спортивные) освобождается от налога в той степени, в которой это имущество используется на уставные цели организации.
Дарение и наследуемое имущество. В Федерации налогообложение подаренного имущества и наследства входит в юрисдикцию кантонов; на федеральном уровне отсутствует налог на дарение или наследство. Например, в кантоне Сараево (Федерация) получатели облагаются налогом на дарение и наследство, полученного в виде имущества за исключением денег. Подаренное имущество и наследство, полученные НПО, освобождаются от налога в той степени, в которой это имущество используется на уставные цели организации, вне зависимости от того, преследует ли организация общественно полезные или взаимовыгодные цели.
В Сербской Республике получатели облагаются налогом на дарение и наследство, полученное в виде имущества, за исключением денег. Только подаренное имущество и наследство в пользу фондов освобождаются от налога.
НДС. Система НДС не была введена в Боснии и Герцеговине.
Налоги c оборота. Налог с оборота (налог с продаж) в Федерации и Сербской Республике составляет 20% для товаров и 10% для услуг. В обеих территориальных единицах товары, купленные гуманитарными организациями для выполнения своих уставных целей, освобождаются от налога. Данное освобождение не применяется к автомобилям, нефти, нефтепродуктам, табаку, сигаретам, пиву, кофе и кофейным продуктам. Услуги, предоставляемые гуманитарными организациями для выполнения своих уставных целей, также освобождаются от налога, как и услуги, предоставляемые религиозными учреждениями. Законодательство двух территориальных единиц устанавливает перечень товаров и услуг, которые не облагаются налогом или облагаются по другой ставке; данные перечни являются приблизительно аналогичными. Предписанное освобождение и льготные налоговые ставки не применяются исключительно к товарам и услугам, предоставляемым НПО. Однако, среди тех товаров и услуг, вероятнее всего предоставляемых НПО, имеются некоторые из тех, которые освобождаются от налогов (например, благотворительные мероприятия), или к которым применяются льготные налоговые ставки (например, журналы о науке и культуре, информационные материалы и каталоги для медицинских, образовательных, гуманитарных и экологических целей).