Согласно Закону о корпоративном подоходном налоге, объединения, религиозные общины, частные и общественные фонды и другие организации и учреждения, созданные для достижения экологических, гуманитарных, благотворительных и других некоммерческих целей не освобождаются от подоходного налога, если они осуществляют коммерческую или предпринимательскую деятельность. Налоговый орган определяет в каждом конкретном случае, связаны ли доходы или расходы с предпринимательской деятельностью и подлежат ли они налогообложению.
Прибыль объединения должна быть использована для поддержки его уставной деятельности и не может быть распределена между его членами. Прибыль учреждения может использоваться исключительно для осуществления и развития уставной деятельности, если иное не предусмотрено учредительным актом.
Инвестиции. Инвестиционный доход облагается налогом по обычной ставке 25%.
C. Другие налоги помимо подоходного налога или налога на прибыль
Недвижимое имущество. Налоги на недвижимое имущество регулируются Законом о строительном участке 1984 года и рассматриваются в качестве компенсации за использование строительного участка. Налог уплачивается пользователем (собственником или арендатором) земли, здания или части здания. Среди прочих (дипломатические и консульские представительства, международные организации), религиозные организации освобождаются от уплаты налога.
Недвижимое имущество также подлежит налогу на передачу недвижимого имущества. Налог взимается с продавца недвижимого имущества по ставке 2% от суммы продажи. Предоставляется освобождение для некоторых видов недвижимого имущества. Для некоммерческих организаций не предусмотрено освобождения от этого налога.
Дарение и наследство. Согласно законодательству о личных налогах, налогоплательщики не платят налог на наследство и дарение, если унаследованное или подаренное имущество передается Республике Словения, местному сообществу или гуманитарным объединениям и их союзам. Если передача имущества завершается в течение шести месяцев с момента принятия наследства, уплаченный налог возвращается налогоплательщику. Не предусмотрено никаких ограничений на использование освобождения.
НДС. НДС взимается с любого лица, которое самостоятельно осуществляет налогооблагаемые поставки. Налогооблагаемые лица обязаны платить налог на все суммы, которые они получили или должны получить за налогооблагаемые поставки, осуществленные в процессе выполнения обычной коммерческой, торговой или аналогичной деятельности. Согласно Закону о налоге на добавленную стоимость, государственные органы и учреждения, и органы местного управления не подлежат НДС при выполнении обязательств, находящихся в сфере их компетенции. Публичные органы и другие лица публичного сектора также освобождаются от налога при выполнении заданий в сфере их публичной компетенции. Однако, они облагаются налогом, если они осуществляют коммерческую, торговую или аналогичную деятельность и освобождение привело бы к нечестной конкуренции. Данные организации могут выбрать, хотят ли они быть включенными в систему НДС, если они занимаются коммерческой торговой или аналогичной деятельностью и их оборот составляет менее 5 млн. словенских толаров в год.
Освобождение от НДС предусмотрено для пяти категорий товаров и услуг. Одна из этих категорий включает деятельность в общественных интересах: общественные почтовые услуги, больничный и медицинский уход, медицинские услуги, предоставление человеческих органов, крови и молока, работа в области благосостояния и социального обеспечения, школьное или университетское образование, спортивное или физическое воспитание, услуги в области культуры, и общественное теле- и радиовещание. Данная категория также включает продажу товаров и услуг некоммерческих организаций с политическими, профсоюзными, религиозными, патриотическими, философскими, гуманитарными или гражданскими целями взамен на членские взносы, если мала вероятность того, что подобное освобождение привело бы к нечестной конкуренции. Данные организации освобождаются от НДС, если они не осуществляют коммерческих сделок или не предоставляют консультационные или аналогичные услуги за плату (кроме членских взносов). Другие товары и услуги, которые освобождаются от НДС, включают страхование и перестрахование, недвижимое имущество, за исключением недавно построенных зданий, сдача в аренду жилых зданий и помещений, финансовые услуги, налоговые марки (штампы) и аналогичные марки, заключение пари, азартные игры и лотереи; импорт некоторых видов товаров; и экспорт товаров и международная транспортировка. Существует специальное освобождение, связанное с международной перевозкой товаров.
Пожертвования на гуманитарные, культурные, научные, здравоохранительные, образовательные, спортивные и религиозные цели, переданные налогоплательщиками в пользу организаций, созданных для выполнения этой деятельности, не подлежит обложению НДС кроме случаев, когда переданные средства являются платой за продажу товаров или услуг.
В Словении существует две ставки НДС: стандартная ставка 20% и сниженная ставка 8,5%. Сниженная ставка применяется к продаже и импорту следующих товаров и услуг: продукты питания (включая услуги питания в ресторанах), факторы сельскохозяйственного производства, водоснабжение, фармацевтическая продукция, медицинское образование, вспомогательные приборы для людей с ограниченными возможностями, общественный транспорт, книги, газеты и периодические издания, услуги авторов и композиторов, культурные мероприятия, спортивные мероприятия и объекты, жилищные, гостиничные и аналогичные помещения, и похоронные услуги и переработка мусора.
D. Налоговые льготы для пожертвования физических и юридических лиц
Пожертвования юридических лиц. Взнос, сделанный в пользу некоммерческой организации на гуманитарные, культурные, научные, образовательные, спортивные, экологические и религиозные цели, рассматривается в качестве расхода, относимого на вычет. Организация, получающая пожертвование, должна быть создана для осуществления определенной деятельности. Вычет ограничивается 0,3% от доходов. Пожертвования в пользу политических организаций также подлежат отнесению на вычет в пределах суммы, равной трехкратному размеру средней месячной зарплаты работников налогоплательщика.
Пожертвования физических лиц. Согласно Закону о личном подоходном налоге, некоторые расходы могут быть отнесены на вычет из общей налоговой базы до 3% от налоговой базы в отношении всех подобных расходов. Налоговая база может быть также снижена на сумму пожертвований в наличной и натуральной форме на гуманитарные, культурные, образовательные, научные, исследовательские, спортивные, экологические и религиозные цели, если организации-получатели созданы для осуществления данной деятельности или являются организациями для людей с ограниченными возможностями. Пожертвования должны быть сделаны из собственных средств налогоплательщика и подтверждаться документами, выданными на имя налогоплательщика.
Приложения B-H
Сравнительные таблицы
Приложение B
Освобождение от подоходного налога
| Страна | Образование | Благотворительность | Религия | Наука | Любительский спорт | Иная деятельность | Комментарии |
| Албания | X | X | X | X |
| Гуманитарные | От налогов освобождаются международные организации, агентства технического сотрудничества и их представители, на которых распространяется действие соответствующего соглашения, а также лица, указанные в международных соглашениях, ратифицированных Народным собранием. |
| Босния |
|
|
|
|
|
| На территории Федерации предприятия, банки и другие финансовые организации, страховые компании и кооперативы, а также «учреждения, занимающиеся продажей товаров и оказанием услуг на рынке», облагаются налогом в соответствии с законодательством о корпоративном подоходном налоге. НПО, как правило, не относят к этим видам организаций и в результате считаются освобожденными от корпоративного подоходного налога. Хотя точное значение в законе термина «учреждение» неясно, поэтому остается неопределенность в отношении возможности применения корпоративного подоходного налога к НПО. В Сербской Республике юридические лица, включая НПО, занимающиеся «трудовой и профессиональной реабилитацией и трудоустройством людей с ограниченными возможностями», освобождаются от корпоративного подоходного налога. |
| Болгария | X | X | X | X | X | Образование, благотворительность, охрана здоровья, развитие и утверждение духовных ценностей, гражданское общество, прикладная наука и технология, физическая культура, поддержка социально незащищенных (например, нуждающихся или людей с ограниченными возможностями), поддержка социальной интеграции и личностного развития, защита прав человека и окружающей среды. | Помимо соблюдения требований о регистрации в качестве фонда или объединения, ОПО должна быть внесена в Центральный реестр ОПО Министерства юстиции. |
| Хорватия |
|
| X |
|
| Религиозные общины, политические партии, профсоюзы, палаты, объединения и фонды. |
|
| Чешская Республика | X | X | X | X |
| Все организации, созданные для осуществления некоммерческой деятельности, имеют право на применение сниженных ставок некоторых налогов или освобождаются от налогов. К этой категории относятся следующие организационно-правовые формы: зарегистрированные ассоциации юридических лиц, объединения граждан, профсоюзы, политические партии, политические движения, зарегистрированные церкви и религиозные общества/общины, фонды, имеющие целевой капитал - эндаумент (endowment), фонды, не имеющие эндаумент, общественно полезные корпорации, высшие учебные заведения, муниципалитеты/местные сообщества, бюджетные и подведомственные организации и государственные фонды. Университеты имеют право на снижение налога только в том случае, если сэкономленные таким образом средства в следующем отчетном периоде будут использованы для деятельности в области образования, науки, развития или искусства. | Право на снижение налогов предоставляется некоммерческим организациям при условии, что сэкономленные таким образом средства будут использованы для развития уставной деятельности и потрачены с этой целью в следующем отчетном периоде. |
| Эстония | X | X | X | X | X | Объединения и фонды могут быть включены в правительственный список некоммерческих организаций, имеющих право на льготы по подоходному налогу, если целью их деятельности является поддержка следующих направлений: вышеуказанные категории (т.е. образование, благотворительность и т.д.), охрана правопорядка, здравоохранение, социальное обеспечение, охрана природы или культурная автономия национального меньшинства. Организация должна иметь общественно значимые цели и удовлетворять ряду условий, включая соблюдение ограничения по нераспределению доходов, ограничений по передаче активов при ликвидации организации, требования, чтобы административные расходы не превышали определенный уровень, соответствующий характеру и целям деятельности, и чтобы зарплаты сотрудников и руководителей не превышали уровень оплаты аналогичной работы в коммерческом секторе. НПО может быть исключена из правительственного списка, если она занимается предпринимательской деятельностью в качестве своей основной деятельности или использует доходы от предпринимательской деятельности не на уставные цели, если организация имеет задолженность по налогам или если в отношении организации начата процедура ликвидации или банкротства. | С 1 января 2000 г. действует единый подоходный налог, по которому для юридических лиц налогом облагаются только некоторые виды распределения, включая дополнительные выплаты физическим лицам, дарение имущества и благотворительные взносы, дивиденды и другие виды распределения прибыли и расходы, не связанные с ведением предпринимательской деятельности. НКО не освобождены от налога, который начисляется по ставке 26/74 на все налогооблагаемые виды распределения доходов. Пожертвование или взнос, которые одна организация из правительственного списка передает другой организации из того же списка, не рассматривается в качестве налогооблагаемого вида распределения доходов. Пожертвование или взнос НКО в пользу физического лица облагается налогом по ставке 26/74, за исключением взносов или подаренного имущества в виде материальной помощи, предусмотренных уставом фонда. Юридические лица, внесенные в реестр религиозных объединений, имеют право на налоговые льготы даже не будучи занесенными в правительственный список. |
| Венгрия | X | X | X | X |
| Законодательство о корпоративном подоходном налоге применяется ко всем видам организаций, и все виды НПО имеют право претендовать на установленные законом налоговые льготы. Законодательство Венгрии различает две категории общественно полезных организаций, имеющих право на больший объем налоговых льгот. «Общественно полезная организация» может быть в форме фонда, объединения, публично-правового фонда, публично-правового объединения, или общественно полезной компании, и должна осуществлять один из видов общественно полезной деятельности, указанных в законе (среди них образование, благотворительность, религия, наука, любительский спорт, культура, дети и молодежь, права человека и гражданские права, общественная безопасность и защита потребителей). «Выдающаяся» общественно полезная организация, имеющая право на самые значительные льготы, должна в дополнение к этому принять на себя обязанности, которые обычно считаются обязанностями государства или органов местного управления. Законодательство Венгрии также предусматривает существование общественно полезных корпораций, которые могут заниматься как предпринимательской, так и общественно полезной деятельностью, но не могут распределять прибыль. Для получения налоговых льгот ОПО не должны иметь долгов перед государством. |
|
| Косово | X | X |
|
|
| Гуманитарная помощь, благотворительность, образование и охрана здоровья (если организация оказывает существенную помощь бесплатно или по цене ниже рыночной социально незащищенным лицам или группам), культура, охрана или защита окружающей среды, восстановление и развитие экономики (если они осуществляются главным образом на благо социально незащищенных лиц или групп), содействие правам человека, развитие демократических традиций и гражданского общества, развитие гендерного равенства и другие виды общественно полезной деятельности. | Согласно новому Положению о налоге на прибыль, доходы НПО, имеющие статус общественно полезных, освобождаются от налога на прибыль «в той мере, в какой этот доход используется исключительно» на общественно полезные цели. Общественно полезный статус предоставляется при подаче НПО заявления в Бюро регистрации НПО при установлении того, что основная деятельность организации включает один или несколько из определенных видов деятельности. |
| Латвия |
|
|
|
|
| Некоммерческие организации, частные пенсионные фонды и общественные организации, не занимающиеся предпринимательской деятельностью, освобождаются от подоходного налога с предприятий. |
|
| Литва | X | X | X | X | X |
| Каждый вид НПО (благотворительные фонды и фонды поддержки, объединения, организации местного сообщества и общественные организации) подлежит регулированию в рамках специального закона, регламентирующего всю деятельность НПО. В Литве все некоммерческие организации освобождаются от налога на прибыль. Освобождение распространяется на благотворительные и спонсорские фонды, бюджетные учреждения, объединения, общественные организации, общественные учреждения, религиозные общины, объединения и религиозные центры, подразделения международных общественных организаций, и другие юридические лица, чья деятельность регулируется специальными законами, если целью их деятельности не является получение прибыли. Любая полученная прибыль не может быть распределена между учредителями, акционерами или членами организации. |
| Македония |
|
|
|
|
|
| Согласно Закону об объединениях граждан и фондах, все объединения и фонды могут претендовать на предусмотренное законом освобождение от налогов. Однако Закон о налоге на прибыль применяется ко всем юридическим лицам, получающим прибыль, и не предусматривает никакого освобождения для НПО. Соответствующее налоговое законодательство предусматривает только снижение налоговой базы для некоторых юридических лиц, в зависимости от источников их доходов и целей их расходов. Например, налогоплательщик может претендовать на ускоренную амортизацию основных фондов в случае технологического обновления или приобретения налогоплательщиком средств защиты окружающей среды в пределах 25% сверх амортизации, начисленной в порядке, установленном законом. Кроме того, Закон о трудоустройстве людей с ограниченными возможностями предусматривает освобождение от всех налогов, включая налог на прибыль, на доходы центров, предоставляющих приют для людей с ограниченными возможностями. |
| Польша | X | X | X | X | X | Культура, защита окружающей среды, содействие развитию сельской инфраструктуры, здравоохранение и социальная защита, профессиональная и социальная реабилитация людей с ограниченными возможностями. | Налоговое освобождение предоставляется, если организация заявляет, что доход предназначен для одной из указанных целей. Освобождение действительно, пока организация не использует освобожденный от налога доход для целей, отличных от тех, которые были заявлены изначально. Налогоплательщик может запросить заключение налоговых органов, если он сомневается относительно применения налогового освобождения. |
| Румыния | X |
| X |
|
| Общественные учреждения, неинкорпорированные организации и кооперативы для людей с ограниченными возможностями и слепых, фонды, учрежденные по завещанию (фонды и их ассоциативный целевой капитал), религиозные организации (только на доходы от продажи религиозных предметов, арендной платы, религиозного образования и строительства или ремонта религиозных зданий), уполномоченные или аккредитованные частные образовательные учреждения (на доходы от образовательной деятельности) и инкорпорированные организации собственников недвижимости. |
|
| Сербия и Черногория |
|
| X |
| X |
| В Сербии законодательство о корпоративном налоге непосредственно не рассматривает неправительственные организации в качестве освобожденных от подоходного налога или налога на прибыль. Скорее, оно ссылается на «другие юридические лица», которые законодательство освобождает от налога. В эту категорию в первую очередь относят объединения, фонды, религиозные и спортивные организации. В Черногории законодательство о корпоративном налоге четко указывает, что «неправительственные организации» освобождаются от налога на прибыль. |
| Словакия |
|
|
|
|
|
| Все виды НПО, включая объединения, фонды, неинвестиционные фонды и некоммерческие организации, предоставляющие общественно полезные услуги, имеют право претендовать на освобождение от налога в отношении той деятельности, для осуществления которой они были созданы. Доходы от их предпринимательской деятельности, превышающие 300 000 словацких крон, облагаются налогом. |
| Словения |
|
|
|
|
| Объединения, религиозные общины, частные и государственные фонды и другие организации и учреждения, созданные для достижения экологических, гуманитарных, благотворительных и иных некоммерческих целей, освобождаются от налогов; налогообложению подлежит лишь их предпринимательская деятельность. | Освобождение некоторых юридических лиц от корпоративного подоходного налога не применяется к доходам от предпринимательской деятельности. |
Приложение C
Налогообложение по источнику дохода: гранты и членские взносы
| Страна | Гранты | Членские взносы |
| Албания | Не облагаются налогом | Не облагаются налогом |
| Босния | Не облагаются налогом | Не облагаются налогом |
| Болгария | Не облагаются налогом | Не облагаются налогом |
| Хорватия | Не облагаются налогом, если используются на некоммерческую деятельность | Не облагаются налогом, если членские взносы предусмотрены уставом организации |
| Чешская Республика | Подарки (включая гранты), переданные в дар зарегистрированным церквям, религиозным общинам, фондам, общественно полезным корпорациям, политическим партиям и политическим движениям, освобождается от налога. Не облагаются также гранты, предоставляемые фондом в соответствии со своими уставными целями любому физическому или юридическому лицу. Налоговое освобождение также применяется в отношении любого юридического лица зарегистрированного в Чешской Республике, если подарок (пожертвование) используется для финансирования связанных с ним учреждений или гуманитарной деятельности в сфере культуры, образования, науки, медицинского ухода, социального обслуживания, защиты детей и молодежи, физической культуры и любительского спорта. | Включаются в отчетность, но налогом не облагаются. |
| Эстония | Юридические лица не платят налог на доходы, только на распределение доходов. Подарки и пожертвования, полученные от физического лица, государственного органа или органа местного управления, или юридического лица-резидента или нерезидента при условии наличия его постоянного зарегистрированного представительства в Эстонии, непосредственно освобождаются от налога. | См. Гранты. Взносы юридического лица за вступление и членство в объединениях рассматриваются в качестве налогооблагаемого дохода, не связанного с коммерческой деятельностью, за исключением случаев, когда участие в объединении напрямую связано с предпринимательской деятельностью налогоплательщика. |
| Венгрия | Не облагаются налогом. | Не облагаются налогом. |
| Косово | Гранты и членские взносы непосредственно не освобождаются от налогов. Налогом облагается «налогооблагаемая прибыль» или валовый доход («весь полученный или начисленный доход» в течение налогового периода) за вычетом допустимых расходов. Если сумма грантов или членских взносов превышает уровень допустимых расходов, они облагаются по ставке 20%. НПО с общественно полезным статусом освобождаются от налогов на прибыль, если все средства используются на общественно полезные цели. | См. Гранты. |
| Латвия | Не облагаются, если выплаты производятся организациям из списка, утвержденного Министерством финансов (публичные организации, фонды, религиозные организации). | Не облагаются налогом. См. Гранты |
| Литва | Доходы, освобожденные от налогов, включают членские взносы и любые средства, полученные в качестве благотворительности и помощи (пожертвований), согласно Закону о благотворительности и поддержке, который применяется к НПО, занимающимся деятельностью в сфере образования, благотворительности, религии, науки и любительского спорта; помощи нуждающимся; помощи жертвам военных действий, стихийных бедствий и эпидемий; защиты окружающей среды; и др. | См. Гранты. |
| Македония | Закон о налоге на прибыль предусматривает, что доходы юридического лица из «бюджета или фонда, предназначенного для осуществления его деятельности», не включаются в налогооблагаемую базу для целей начисления налога на прибыль. Средства со специальных счетов, средства, полученные от целевых пожертвований, членские взносы и некоторые другие средства считаются «средствами, предназначенными для осуществления деятельности» организации. Поэтому налогоплательщик должен принять решение об использовании подобных средств в финансовом плане и программе, а также порядке и сроках использования таких средств. В законе отсутствует определение понятия «доходы юридического лица из бюджета или фонда». Но под этим понятием обычно понимается любой вид дохода, который направляется строго на осуществление деятельности юридического лица. Соответственно, все гранты, пожертвования и членские взносы освобождаются от налога. | См. Гранты |
| Польша | Освобождаются от налога, если используются на определенную общественно полезную цель. Налоговое освобождение применяется к грантам, полученным из государственного бюджета, бюджетов органов местного управления, доходам, полученным от правительств других государств, международных финансовых институтов в качестве безвозмездной помощи, включая программы ЕС и НАТО, а также процентов с таких поступлений. | Членские взносы освобождаются от налога, если не используются на предпринимательскую деятельность. |
| Румыния | Не облагаются налогом. Также от налогов освобождаются регистрационные взносы, пожертвования и спонсорские выплаты, а также доходы от показов и выставок, финансовые ресурсы, полученные из государственного или местного бюджетов, доходы от деятельности профессиональных союзов или союзов акционеров, используемые на социальные или профессиональные цели, а также доходы от передачи активов НПО, неиспользуемые для коммерческих целей. | Не облагаются налогом. |
| Сербия и Черногория | Не облагаются налогом, если они не связаны с предпринимательской деятельностью организации. | См. Гранты |
| Словакия | Не облагаются налогом. | Членские взносы, собираемые объединениями юридических лиц, профессиональными палатами с добровольным членством, объединениями граждан, политическими партиями и политическими движениями, освобождаются от налогов. |
| Словения | Не облагаются налогом. | Не облагаются налогом. |
Налогообложение по источнику дохода: предпринимательские доходы
| Страна | Разрешенная предпринимательская деятельность | Освобождение предпринимательских доходов от налога | Комментарии |
| Албания | Да. Некоммерческие организации (фонды, объединения и центры) могут заниматься предпринимательской деятельностью для достижения своих уставных целей. Предпринимательская деятельность должна (1) соответствовать целям организации, (2) быть заявленным источником дохода и (3) не быть основной целью организации. | Нет. | Организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью с целью получения прибыли, должны зарегистрироваться в Налоговом управлении. Ставка налога - 25%. |
| Босния | Да. НПО (объединениям и фондам) разрешается заниматься предпринимательской деятельностью, если доход используется исключительно для достижения уставных целей организации. | Корпоративный подоходный налог не применяется к НПО в Федерации, и, соответственно, доходы от предпринимательской деятельности не облагаются налогом. В Сербской Республике НПО, за исключением тех, которые занимаются трудовой и профессиональной реабилитацией и трудоустройством людей с ограниченными возможностями, облагаются корпоративным подоходным налогом. |
|
| Болгария | НПО может заниматься предпринимательской деятельностью, если она является дополнительной и относится к предмету ее зарегистрированных уставных целей. Доходы должны использоваться для достижения уставной цели. | Нет. НПО облагаются налогом на доходы от предпринимательской деятельности и сдачи в аренду движимого и недвижимого имущества. | Ставка корпоративного подоходного налога составляет 23,5%. Учрежденные законом фонды социального и медицинского страхования, бюджетные научно-исследовательские учреждения, университеты, а также государственные, муниципальные и частные школы имеют право на возврат 50% налога на доход, непосредственно связанным или сопутствующим их основной деятельности. Красный Крест Болгарии имеет право на возврат 100% корпоративного налога на такие доходы. Такое освобождение учитывается организацией как резервный фонд, средства которого должны быть вложены в основную деятельность организации. |
| Хорватия | Объединения могут заниматься предпринимательской деятельностью, указанной в учредительных документах и необходимой для достижения их уставных целей. Однако на практике объединениям, которые указывают предпринимательскую деятельность в учредительных документах, иногда отказывают в регистрации. Фонды могут заниматься предпринимательской деятельностью для увеличения стоимости их имущества, которое может быть использовано только на уставные цели. | Доходы организации от предпринимательской деятельности могут облагаться налогом, если Налоговое управление установит, что налоговое освобождение привело бы к получению НПО «неоправданно привилегированного положения на рынке». НПО, в отношении которых было установлено наличие подобного привилегированного положения, облагаются налогом на доходы от предпринимательской деятельности по ставке 20%. Закон не различает между постоянной и разовой коммерческой деятельностью. | Пока неясно, как Налоговое управление будет толковать термин «неоправданно привилегированное положение на рынке» или при каких условиях будет считаться, что НПО занимает такое положение. |
| Чешская Республика | Некоммерческой организации обычно разрешается заниматься предпринимательской деятельностью при условии, что предпринимательская деятельность не является целью создания организации или ее основным видом деятельности. Фонд обычно не может заниматься предпринимательской деятельностью помимо сдачи в аренду имущества или организации культурных, образовательных, социальных и спортивных мероприятий, лотерей и сбора пожертвований. Общественно полезная корпорация может заниматься предпринимательской деятельностью, только если такая деятельность способствует более эффективному использованию ее имущества и ресурсов и не препятствует уставной деятельности. Политическая партия или политическое движение не может заниматься предпринимательской деятельностью от своего имени, но может создать отдельную коммерческую организацию или участвовать в такой организации в качестве партнера, если прибыль направляется исключительно на уставные цели организации. | Да, для всех НПО, кроме фондов. От налогообложения освобождается прибыль до 300 000 чешских крон. НПО могут относить на вычет 30% от своей налогооблагаемой базы на сумму до 1 млн. чешских крон, если сэкономленные средства используются для покрытия расходов от или развития освобожденной от налога деятельности. Кроме того, фонды не облагаются налогом на доходы от целевых капиталов (эндаументов) фондов. | Все виды деятельности, приносящие доход свыше произведенных расходов, независимо от того, связаны ли они с основной целью организации, подлежат отдельному учету и отчетности. |
| Эстония | Фондам и некоммерческим объединениям разрешено заниматься любой деятельностью, которая соответствует целям, указанным в их уставах. | Некоммерческие предприятия платят налог на расходы (распределение доходов), не связанные с их уставными целями. Некоммерческому объединению или фонду может быть отказано в занесении в правительственный список, если его предпринимательская деятельность является для него основной и если доходы от такой деятельности используются на цели, не указанные в его уставе. |
|
| Венгрия | НПО обычно имеют право заниматься предпринимательской деятельностью, если (1) основной целью их создания не является осуществление предпринимательской деятельности; (2) в случае организаций гражданского общества и фондов они занимаются предпринимательской деятельностью только с целью создания экономических условий для достижения своих целей; (3) в случае фондов деятельность не должна препятствовать их целям; и (4) в случае общественно полезных компаний они не должны распределять прибыль среди своих членов. ОПО могут заниматься предпринимательской деятельностью, только если она не препятствует реализации их общественно полезных целей. | Доход от реализации активов или товарно-материальных запасов, используемый исключительно на цели общественно полезной деятельности либо - для организаций без статуса общественно полезных - на уставные цели, не облагается налогом. Доход от предпринимательской деятельности, не превышающий установленного для каждого отдельного вида НПО предела, не облагается налогом. Организации без общественно полезного статуса могут применять освобождение к доходам от предпринимательской деятельности, не превышающим 10% от общей суммы доходов либо 10 млн. форинтов. Доходы общественно полезных организаций от предпринимательской деятельности, не превышающие 10% от валового дохода или 20 млн. форинтов, могут освобождаться от налогов, а для «выдающихся» общественно полезных организаций возможно освобождение от налогов до 15% от валового дохода. Доход общественно полезных корпораций свыше 10%-ного порога облагается по пропорциональной ставке. |
|
| Косово | Согласно Положению о регистрации и деятельности НПО, всем НПО разрешено заниматься законной предпринимательской деятельностью для поддержки своей некоммерческой деятельности при условии нераспределения прибыли. | Согласно Положению о налоге на прибыль, доходы от предпринимательской деятельности организации, не имеющей статуса ОПО, облагаются налогом в той мере, в какой они превышают допустимые расходы за отчетный период. НПО, имеющие статус общественно-полезных, освобождаются от налога в той мере, в которой доходы используются на общественно-полезные цели. |
|
| Латвия | Общественные организации могут заниматься предпринимательской деятельностью, если такая деятельность не осуществляется регулярно. | Да, для доходов от связанной предпринимательской деятельности. Доходы от предпринимательской деятельности, не связанной с уставными целями НПО, облагаются налогом. |
|
| Литва | Объединениям, а также благотворительным и спонсорским фондам запрещено непосредственно заниматься торговой или предпринимательской деятельностью. Общественные организации, общественные учреждения и религиозные общины могут непосредственно заниматься торговой или предпринимательской деятельностью. | Да. Некоммерческие организации освобождены от налога на прибыль. | В настоящее время все законы, регулирующие деятельность различных видов некоммерческих организаций, пересматриваются для приведения в соответствие с новым Гражданским Кодексом. Рассматриваемые поправки о введении единой системы регулирования предпринимательской деятельности, в случае их принятия, позволят всем некоммерческим организациям заниматься предпринимательской деятельностью, которая непосредственно связана с их уставными целями. |
| Македония | Нет. Объединения и фонды должны создавать акционерные компании или компании с ограниченной ответственностью для ведения предпринимательской деятельности с целью финансирования своей основной деятельности. | Нет; обособленные компании облагаются налогами как коммерческие структуры. |
|
| Польша | Да, если они также внесены в судебный реестр предпринимателей. | Да, если используются на определенные общественно полезные цели. Доля дохода компании, которая целиком принадлежит объединению, направляется на конкретные общественно полезные нужды и распределяется среди акционеров, освобождена от налогообложения | Освобождение не распространяется на доход от производства алкогольных напитков, табака, топлива, электронных приборов либо производства и продажи драгоценных металлов и изделий из них. |
| Румыния | И фонды, и объединения могут непосредственно заниматься экономической деятельностью, если она является вспомогательной и связана с основными целями организации. Фонды и объединения также могут учреждать коммерческие компании при условии, что вся прибыль вкладывается в ту же компанию или направляется на цели организации. | Если фонд или объединение ведет экономическую деятельность наряду с благотворительной или спонсорской, организация может просить о налоговом вычете в отношении расходов, связанных с благотворительной или спонсорской деятельностью и исчисляемых в соответствии с налоговым законодательством, в размере до 5% разницы между валовым доходом и валовым расходом за год. Вычет применяется в случае, если расходы имели соответствующую цель (т.е. не запрещенную законом и некоммерческую по своему характеру). Если НПО наряду с некоммерческой осуществляет предпринимательскую деятельность, вычет применяется, только если доход не превышает 10 000 евро в год (в эквиваленте румынских леев) и не составляет более 10% от общей суммы необлагаемых доходов. |
|
| Сербия и Черногория | Да. | В Сербии прибыль от предпринимательской деятельности организации освобождается от налогообложения, если (a) не превышает 300 000 динаров; (b) не распределяется среди учредителей организации, сотрудников, членов управляющего совета или связанных с ними лиц; (c) зарплаты членов правления и сотрудников не превышают более чем в два раза среднюю зарплату в сфере предпринимательской деятельности, которой занимается организация; (d) вся заработанная прибыль направляется на достижение целей, ради которых была создана организация; (e) предпринимательская деятельность НПО не создает помех конкуренции в частном коммерческом секторе, как установлено законом о конкуренции. Помимо этого, доход от предпринимательской деятельности НПО, занимающей монопольное или доминирующее положение на рынке, как определено в антимонопольном законодательстве, подлежит налогообложению. В Черногории прибыль от предпринимательской деятельности организации освобождается от налогообложения, если не превышает 4000 евро и направляется на уставные цели организации. |
|
| Словакия | Да, кроме фондов и неинвестиционных фондов, которым запрещено заниматься предпринимательской деятельностью. | Доход от связанной предпринимательской деятельности освобождается от налога, если: (a) предпринимательская деятельность не имеет конкурентного преимущества в цене по сравнению с бизнес-структурами; (b) доход пропорционален расходам. Пропорциональность определяется путем сравнения с показателем соотношения доходов к расходам «других юридических лиц». Доход от деятельности, связанной с уставными целями организации, в размере до 300 000 словацких крон не облагается налогом. | «Связанная» с уставной предпринимательская деятельность - это такая деятельность, которая не указана в учредительных документах как основная, но необходима для обеспечения выполнения уставной деятельности организации. |
| Словения | Некоммерческое объединение может заниматься предпринимательской деятельностью (непосредственно или косвенно), если она связана с целями организации. Деятельность может осуществляться только в той степени, в какой она необходима для достижения целей объединения, и целью создания объединения не должно быть ведение предпринимательской деятельности. В уставе организации должно быть положение, позволяющее ей заниматься предпринимательской деятельностью. Фонд может извлекать доходы, распоряжаясь своим имуществом, пожертвованиями и эндаументом, осуществляя свою деятельность (включая предпринимательскую деятельность) и др. Доход может использоваться только на достижение целей и поддержку деятельности фонда. По закону об учреждениях все учреждения (организации, созданные для ведения деятельности в области образования, науки, культуры, спорта, здравоохранения, социального обеспечения, ухода за детьми и инвалидами, социального страхования и др., если при этом не ставится цель извлечения прибыли) могут вести предпринимательскую деятельность для поддержки своей уставной деятельности. | Объединения, религиозные общины, частные и государственные фонды и другие организации и учреждения, созданные для достижения экологических, гуманитарных, благотворительных и иных некоммерческих целей, не освобождаются от подоходного налога, если ведут коммерческую или предпринимательскую деятельность. Налоговые органы устанавливают в каждом отдельном случае, был ли доход или расход результатом предпринимательской деятельности и должен ли облагаться налогом. | В законе не дано определение предпринимательской деятельности. |