Какие налоговые обязательства возникают у ТОО при оказании консультационных услуг нерезидентом из РФ?
(Т. Иванова, налоговый консультант, 18 июля 2024 г.)
ТОО в РК заключило договор на консультационные услуги с российской компанией. Услуги будут оказаны на территории РК.
ТОО предоставляет приезжающим специалистам авиабилеты, проезд за счет ТОО и обеспечивает спецодеждой, питанием и проживанием.
Может ли ТОО взять на вычеты такие расходы (не признавать доходами физлица-нерезидента)?
Какие налоговые обязательства возникают у ТОО?
Налогообложение доходов юридического лица-нерезидента
Согласно статье 644 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются следующие виды доходов:
- доход от выполнения работ, оказания услуг на территории РК;
- доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК.
В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в РК юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в РК, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 20 процентов (подпункт 1) пункта 1 статьи 646 Налогового кодекса).
Таким образом, при выплате дохода нерезиденту от оказания консультационных услуг, не зависимо от места оказания услуг, у ТОО возникает обязательство по исчислению и уплате КПН с дохода нерезидента и представлению формы 101.04 в налоговые органы.
Порядок и сроки перечисления КПН у источника выплаты регламентируется статьей 647 Налогового кодекса. Сроки предоставления формы 101.04 указаны в статье 648 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 4) пункта 2 статьи 441 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Евразийского экономического союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются в том числе: консультационные, инжиниринговые услуги.
Так как консультационные услуги приобретает резидент РК, то местом реализации услуг признается территория РК и у ТОО (если плательщик НДС) возникает обязательство по исчислению и уплате НДС за нерезидента по ставке 12% и предоставлению формы 300.00 (приложение 300.05).
Вывод
Исходя из вышеизложенного, по мнению автора, при выплате дохода нерезиденту из РФ от оказания консультационных услуг у ТОО возникает обязательство по исчислению и уплате КПН с дохода нерезидента по ставке 20% без осуществления вычетов, независимо от того, где оказаны услуги и предоставлению формы 101.04.