Как отразить доходы и расходы в форме 100.00 по видам деятельности, если ТОО перешло на СНР для СХТП с 1 ноября 2022 г.?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 28 ноября 2022 г.)
ТОО сельхоз товаропроизводитель, плательщик НДС, ОУР 10%. Осуществлял в 2021 году совместную деятельность по производству продукции растениеводства. В мае 2022 г. путем взноса в УК права пользования, получил земельные участки для самостоятельного производства продукции растениеводства, на которых ранее осуществлялась совместная деятельность. Однако, своевременно не уведомило налоговый орган о применении СНР для СХТП. Уведомление подано только в октябре 2022 г. Согласно уведомлению, применение СНР для СХТП начинается с 01.11.2022 г.
Как будут отражаться доходы и расходы в форме 100.00 по видам деятельности, если с 01.11.2022 г. ТОО применяет СНР для СХТП?
Имеет ли вообще право ТОО остаток продукции (урожай пшеницы 2022 года) на 01.11.2022 г. реализовывать по СНР для СХТП и исчислять КПН с 70% льготой?
Согласно пункту 6 статьи 697 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие СНР для производителей сельскохозяйственной продукции, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества в случае осуществления ими видов деятельности, на которые не распространяется действие таких налоговых режимов, а также производить исчисление и уплату соответствующих налогов и платежей в бюджет по указанным видам деятельности в общеустановленном порядке, если иное не установлено пунктом 4 статьи 703 Налогового кодекса. Раздельный учет налогоплательщики должны осуществлять в соответствии с положениями утвержденной ими Налоговой учетной политики.
Таким образом, получается, что в течение 2022 года ТОО осуществлялось два вида деятельности, на один из которых не распространялся СНР для сельхозпроизводителей – это ОУР. Поэтому необходимо разделить доходы и расходы за 2022 год следующим образом:
С 01.01.2022 г. по 31.10.2022 г. – доходы и расходы, учитываемые и облагаемые по ОУР;
С 01.11.2022 г. по 31.12.2022 г. – доходы и расходы, учитываемые и облагаемые по СНР для сельхозпроизводителей.
Согласно Правилам составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (форма 100.00) (приложения 74, 75 к приказу Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан – Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39), для отражения данной ситуации предусмотрено Приложение 100.06 «Об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, по исчислению КПН по видам деятельности, по которым предусмотрено ведение раздельного учета».
Приложение 100.06 заполняется отдельно по каждому признаку видов деятельности, т.е. в данной ситуации таких форм будет две:
ОУР – с 01.01.2022 г. по 31.10.2022 г.
и СНР – с 01.11.2022 г. по 31.12.2022 г.
Пример заполнения «шапки» Приложения 100.06: