Д. Пак, аудитор РК, аудиторская компания
«ТрастФинАудит» г. Алматы
ПОДЛЕЖАТ ЛИ ПЕРЕСЧЕТУ АВАНСЫ, ВЫДАННЫЕ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ НА КОНЕЦ ОТЧЕТНОГО ПЕРИОДА?
Предприятие выплатило аванс нерезиденту по договору на инжиниринговые услуги в октябре 2014 года. На 31.12.2014 года работы еще не были выполнены. Проводится ли переоценка аванса, выданного на конец года (немонетарная статья)? Если переоценка производится, учитывается ли курсовая разница в составе доходов или расходов по ФНО 100.00?
Учет операций, выраженных в иностранной валюте, ведется в соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют».
МСФО (IAS) 21 дает определения монетарным и немонетарным статьям.
Существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц. Монетарными статьями являются денежные средства, выраженные в иностранной валюте, валютные займы, полученные и выданные, счета к получению и оплате, выраженные в иностранной валюте.
Напротив, существенной характеристикой немонетарной статьи является отсутствие права получить (или обязательства предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Примерами немонетарных статей являются: суммы авансовых платежей за товары и услуги.
МСФО (IAS) 21 определяет, что при первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату операции.
Отсюда следует, что при выплате валютного аванса под выполнение работ, оказание услуг сумма аванса подлежит пересчету в функциональную (национальную) валюту с применением к сумме в иностранной валюте рыночного курса обмена валют, размещенного на официальном Интернет-ресурсе Национального банка РК на дату совершения платежа.
Пунктом 23 МСФО (IAS) 21 определено, что на конец каждого отчетного периода:
(a) монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;
(b) немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;
(c) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.
Из изложенного следует, что монетарные статьи пересчитываются на дату операции (на даты признания и погашения), а также на отчетную дату.
Немонетарные статьи подлежат пересчету на дату операции - получения или выплаты валютного аванса и на даты погашения авансов - продажи или поставки товара, выполнении работ или оказании услуг по полученным или выданным ранее валютным авансам, но на отчетную дату немонетарные статьи пересчету не подлежат и отражаются в финансовой отечности по исторической стоимости (по рыночному курсу на даты выплаты или получения валютных авансов).
Вместе с тем, в соответствии с пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса, определяющей правила налогового учета установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.
Ввиду того, учет курсовой разницы для целей налогообложения ведется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, и согласно МСФО (IAS) 21 на конец отчетного периода немонетарные статьи не пересчитываются, то соответственно курсовой разницы не возникает.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.