Как учитываются расходы на геологическое и геофизическое изучение при совмещенном контракте на разведку и добычу нефти?
(Г. Канашева, практик, бизнес-лектор, практик в недропользовании, аудитор, CAP, ДипИФР, 16 июня 2022 г.)
Организация-недропользователь имеет совмещенный контракт на разведку и добычу нефти, находится на этапе разведки. Расходы на геологическое и геофизическое изучение капитализируются в геологоразведочные активы. Бурение скважины еще не начиналось.
Верно ли организация капитализирует расходы на геологическое и геофизическое изучение, или они подлежат списанию на расходы периода, в котором такие расходы были фактически понесены, а капитализируются только прямые затраты, относящиеся к разведочным скважинам, в связи с тем что контракт совмещенный на разведку и оценку?
Бухгалтерский учет
По определению МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых» организация не должна применять настоящий МСФО в отношении затрат, которые были ею понесены:
(a) до начала работ по разведке и оценке запасов полезных ископаемых, в частности, затрат, которые были понесены до получения организацией юридических прав на проведение разведывательных работ на определенной территории;
(b) после того, как техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых может быть продемонстрирована.
В данной ситуации, недропользователь получил юридическое право и соответственно применяет положениям данного МСФО.
Организация должна классифицировать активы, связанные с разведкой и оценкой, как материальные или нематериальные, исходя из характера приобретенных активов, и последовательно применять принятую классификацию. Соответственно, пробуренные скважины будут признаваться как материальные скважины, а затраты на геологическое изучение как НМА с последующим отнесением на расходы периода через амортизацию.
Таким образом, затраты на геологическое изучение подлежат капитализации.
Налоговый учет