И. Смурыгина, начальник отдела налогового
консалтинга ТОО «Казахстанаудит»
КАКОЙ ДОХОД УЧИТЫВАЕТСЯ ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ ИПН С ДОХОДА ОТ ПРИРОСТА СТОИМОСТИ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВА ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ?
Физическое лицо приобрело земельный участок 30 соток (0,3 га) назначение участка ИЖС в 2002 г. В 2011 г. на 10 соток (0,10 га) была произведена смена целевого назначения земельного участка с ИЖС на обслуживание админ.здания есть решения Акимата Физическое лицо, построив коммерческую недвижимость (административное здание) на данном земельном участке (10 соток (0,10 га)), ввело в эксплуатацию, данный объект недвижимости, 20.05.2013 г., зарегистрировав право собственности на данную недвижимость 21.05.2013 г. Есть оценочная стоимость (произведенная по договору с оценщиком, в соответствии со ст 180-1) на данную недвижимость, оценка недвижимости 21.05.2013 г., дата оценки 28.05.2013 г.
Физическое лицо реализует данную недвижимость 11.11.2013 г. Что будет являться базой для исчисления ИПН с дохода от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом?
Для примера:
1) Условно стоимость реализации 110 000 у.е., оценочная стоимость (на дату регистрации права собственности) 100 000 у.е.
а) прирост: 110 000- 100 000 = 10 000 у.е.
ИПН 10 000 / 100 ×10 = 1000 у.е.
б) Прирост 110 000 у.е.
ИПН 110 000 /100×10 = 11 000 у.е.
2) Условно стоимость приобретенного земельного участка 1 500 у.е., т.к. 1/3 земельного участка была реализована с построенной недвижимостью, то 1 500 / 3 = 500у.е.
а) прирост 110 000 - 500 - 100 000 =9 500 у.е.
ИПН 9 500 /100 ×10= 950 у.е.
б) прирост 110 000- 500 = 109 500 у.е.
ИПН 109 500 /100 ×10 = 10 950 у.е.
Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 1) пункта 1статьи 180 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится - доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом, имущества, указанного в статье 180-1 Налогового кодекса;
В соответствии с пунктом 1 статьи 180-1 Налогового кодекса доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом, возникает при реализации следующего имущества, находящегося на территории Республики Казахстан, в том числе:
3) земельных участков и (или) земельных долей, целевым назначением которых с даты возникновения права собственности до даты реализации являются индивидуальное жилищное строительство, на которых не расположены объекты, указанные в подпункте 1) настоящего пункта (жилище), в случае, если период между датами составления правоустанавливающих документов на приобретение и на отчуждение земельного участка и (или) земельной доли составляет менее года;
4) земельных участков и (или) земельных долей с целевым назначением, не указанным в подпунктах 2) и 3) настоящего пункта;
6) недвижимого имущества (коммерческой недвижимости), за исключением указанного в подпунктах 1) - 4) настоящего пункта.