Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,
Победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»
ОТНОСИТСЯ ЛИ В ЗАЧЕТ НДС ОПЛАЧЕННЫЙ ЗА НЕРЕЗИДЕНТА?
ТОО Free Style приобрело услуги (реклама продукции ТОО в российском журнале) от нерезидента РК, облагаемые НДС у источника выплат. Налог оплатил ТОО, без удержаний у нерезидента. Дата приобретения услуг и дата оплаты за них пришлись на один квартал. В Декларации по НДС, заполнили в приложении 300.05(стр.1,2,3,7) и Перенесли соответственно в стр.300.00.014 в А, Б как того требуют правила. Вопрос: Имеет ли ТОО право на зачет данного НДС, ведь налог уплачен ТОО, а не нерезидентом? Если не имеет право, то, как отразить этот момент в Декларации по НДС, как убрать зачет, который ТОО отразил, по каким строкам?
Нормативная база. В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным РК, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, то применяются правила указанного договора.
Согласно пункту 2 статьи 72 Договора «О Евразийском Экономическом союзе» взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
«О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (Приложение №18 к договору «о ЕАЭС»), разработан в соответствии со статьями 71 и 72 Договора о Евразийском экономическом союзе. Он определяет порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля, за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг.
При оказании услуг налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства-члена, территория которого признается местом реализации работ, услуг.
Документами, подтверждающими место реализации работ, услуг, являются:
договор на выполнение работ, оказание услуг, заключенный налогоплательщиками государств-членов;
документы, подтверждающие факт выполнения работ, оказания услуг;
иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов.
Рекламные услуги - услуги по созданию, распространению и размещению информации, предназначенной для неопределенного круга лиц и призванной формировать или поддерживать интерес к юридическому или физическому лицу, товарам, товарным знакам, работам, услугам, с помощью любых средств и в любой форме.
Положения НК. Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются рекламные услуги.
В соответствии со статьей 241 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 статьи 241 Налогового кодекса, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика РК получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Налоговым кодексом.
Размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, включая налоги, кроме НДС.
Сумма НДС за нерезидента, подлежащая уплате, определяется путем применения ставки 12% к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.
НДС за нерезидента рассчитывается от суммы оказанных услуг, согласно пункту 4 статьи 276-6 Налогового кодекса, по курсу на дату подписания документа, подтверждающего факт выполнения работ, оказанных услуг.
Согласно пункту 1 статьи 270 Налогового кодекса плательщик НДС обязан представить в налоговый орган по месту нахождения за каждый налоговый период не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
НДС за нерезидента уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.
Уплаченный НДС за нерезидента дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено главой 34 Налогового кодекса, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота в случаях, предусмотренных статьей 241 настоящего Кодекса, исполнено налоговое обязательство по уплате НДС.
Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса, является сумма налога, которая указана в платежном документе или документе, выданном налоговым органом и подтверждающем уплату НДС в соответствии со статьей 241 настоящего Кодекса.
Если иное не предусмотрено настоящей статьей, НДС относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы, услуги, в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи.
В случае уплаты НДС в соответствии со статьями 241 и 276-20 настоящего Кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате НДС.
Бухгалтерские проводки:
Начислен НДС за нерезидента:
| Дебет | Кредит |
| 1630 «Прочие краткосрочные активы» | 3130 «НДС» |
Оплачен НДС за нерезидента:
| Дебет | Кредит |
| 3130 «НДС» | 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» |
Взят в зачет НДС за нерезидента (в периоде, когда произведена уплата НДС за нерезидента):
| Дебет | Кредит |
| 1420 | 1630 |
Налоговая отчетность. Согласно Правилам составления налоговой отчетности по НДС по форме 300.00, утвержденным приказом Министра финансов РК от 25 декабря 2014 года № 587:
в строке 300/00/014 А указывается сумма облагаемого оборота по работам, услугам, приобретенным от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность в РК через филиал, представительство, местом реализации которых в соответствии со статьями 236 и 276-5 Налогового кодекса признается РК,
в строке 300.00.014 В указывается сумма начисленного НДС по работам и услугам, приобретенным от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в РК и не осуществляющего деятельность в РК через филиал, представительство, местом реализации которых признается РК.
Форма 300.05 заполняется следующим образом:
в строке 300.05.001 указывается облагаемый оборот по реализации работ и услуг, приобретенных у нерезидента;
в строке 300.05.002 указывается сумма НДС, подлежащего уплате за нерезидента, по обороту, указанному в строке 300.05.001;
в строке 300.05.003 указывается сумма НДС, фактически уплаченного в бюджет в течение налогового периода, по обороту, указанному в строке 300.05.001.
в строке 300.05.004 указывается облагаемый оборот по работам и услугам, приобретенным у нерезидента в предыдущие налоговые периоды. Данная строка заполняется в том случае, если НДС, подлежащий к уплате в бюджет, не был уплачен в установленный срок;
в строке 300.05.005 указывается сумма НДС, подлежащего уплате за нерезидента, по обороту, указанному в строке 300.05.004;
в строке 300.05.006 указывается сумма НДС, фактически уплаченная в бюджет в течение налогового периода, по обороту, указанному в строке 300.05.004;
в строке 300.05.007 указывается общая сумма НДС, фактически уплаченного в бюджет в налоговом периоде, по работам и услугам, приобретенным у нерезидента, определяемая как сумма строк 300.05.003 и 300.05.006.
Сумма строки 300.05.001 переносится в строку 300.00.014 А.
Сумма строки 300.05.007 переносится в строку 300.00.014 В.
При приобретении услуг у нерезидента, если местом реализации в соответствии со статьей 276-5 Налогового кодекса является РК, то при составлении декларации по НДС по форме 300.00 заполняется форма 300.05 «Работы, услуги, приобретенные у нерезидента», где детального отражаются сведения о суммах НДС, подлежащего уплате и уплаченного за нерезидента.
Комментарии. Начисленный в программе 1С НДС за нерезидента (данный налог не удерживается, как КПН за нерезидента у источника выплаты) оплачивается за счет ваших средств и относится в зачет, при приобретении услуг по рекламе Вашей продукции в российском журнале от нерезидента РК. Налог оплачиваете Вы без удержаний у нерезидента.
Если дата приобретения услуг и дата оплаты за них пришлись на один квартал, та оборот по НДС за нерезидента и НДС за нерезидента относимый в зачет отражаются в декларации по НДС по форме 300.00 в одном квартале. В Декларации по НДС, заполняете приложении 300.05 и переносите данные соответственно в строку 300.00.014 А и В.
Вы имеете право на зачет данного НДС за нерезидента, который Вы уплатили за счет собственных средств (без удержания у нерезидента, данный налог не должен удерживаться у нерезидента, он платится за Ваш счет). Вы верно отразили по строкам и по формам НДС за нерезидента в декларации по НДС формы 300.00, взяв уплаченную и исчисленную Вами сумму НДС за нерезидента в зачет.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.