Как отражается в учете передача ИП нежилого здания в уставный капитал ТОО?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 6 июня 2022 г.)
Единственный учредитель ТОО является индивидуальным предпринимателем, работающим по упрощенному режиму налогообложения (форма 910.00). ИП закрывается, а нежилое здание (база) передается учредителем (он же ИП) в ТОО в уставный фонд. Какие возникают налоговые обязательства у обеих сторон? При сдаче формы 100.00 у ТОО за 2022 год операция получение здания в уставный фонд, в какой строке отразится?
Для ИП
Согласно подпункту 6) пункта 1 статьи 333 Налогового кодекса, при передаче физическим лицом недвижимого имущества в качестве вклада в уставный капитал возникает доход от прироста стоимости.
Доходом от прироста стоимости физического лица при передаче в качестве вклада в уставный капитал имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 статьи 333 Налогового кодекса, является положительная разница между стоимостью имущества, определенной исходя из стоимости вклада, указанной в учредительных документах юридического лица, и стоимостью его приобретения (пункт 2 статьи 333 Налогового кодекса).
На основании изложенного, в данной ситуации при возникновении прироста стоимости при реализации физическим лицом коммерческой недвижимости (нежилое помещение), вне зависимости от срока владения, возникает доход от прироста стоимости, равный положительной разнице между стоимостью вклада в уставный капитал и стоимостью приобретения этого нежилого здания.
Имущественный доход (доход от прироста стоимости) облагается ИПН по ставке 10% (пункт 2 статьи 358 Налогового кодекса).
На основании вышеизложенного и если коммерческая недвижимость реализована в 2022 году (неважно в каком месяце), при возникновении дохода от прироста стоимости при реализации коммерческой недвижимости, у ИП как физического лица возникает обязательство по сдаче декларации по ИПН (форма 240.00) в срок до 31 марта 2023 года и уплате исчисленного ИПН по месту жительства до 10 апреля 2023 года.
Согласно подпункту 1) пункта 15 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по ИПН (форма 240.00)» (приложения 82, 83 к приказу Первого заместителя Премьера-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 20 января 2020 года № 39) (с дополнениями), в строке 240.00.001 II отражается доход от прироста стоимости при передаче имущества (кроме денег) в качестве вклада в уставный капитал, указанного в статье 333 Налогового кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 330 Налогового кодекса имущественный доход не является доходом индивидуального предпринимателя.
Имущественный доход не должен учитываться и отражаться в упрощенной декларации для субъектов малого бизнеса (форма 910.00), так как:
СНР на основе УД применяется к перечню доходов, установленных пунктом 2 статьи 681 Налогового кодекса;