Какой порядок налогообложения услуг, оказываемых нерезидентом на территории РК? (Ю. Кравченко, 27 апреля 2026 г.)
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Какой порядок налогообложения услуг, оказываемых нерезидентом на территории РК?
(Ю. Кравченко, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант, 27 апреля 2026 г.)
Планируется заключение договора с нерезидентом (Китай) на поставку оборудования. Поставщик предоставляет сертификат резидентства КНР.
В рамках договора, помимо поставки оборудования, предусмотрены следующие работы и услуги:
- инжиниринговые услуги;
- пуско-наладочные работы оборудования, а также обучение работников заказчика;
- дополнительные расходы на территории РК, связанные с пребыванием специалистов поставщика (проезд, проживание, питание и тому подобное), оплачиваются заказчиком.
Какой порядок налогообложения, указанных услуг и работ, оказываемых нерезидентом на территории РК:
- подлежат ли указанные доходы обложению КПН у источника выплаты;
- возникает ли обязательство по исчислению и уплате НДС за нерезидента;
- возможно ли применение положений Конвенции об избежании двойного налогообложения между РК и Китаем при наличии сертификата резидентства;
- какой порядок налогообложения дополнительных расходов (проезд, проживание, питание специалистов)?
Согласно пункту 1 статьи 679 Налогового кодекса (действующего с 2026 года) доходами нерезидента из источников в РК признаются следующие виды доходов:
- доход от выполнения работ, оказания услуг на территории РК;
- доход от оказания услуг по обработке информации, управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, дизайнерских, рекламных, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК;
- доход физлица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.
В целях данного раздела материальной выгодой признаются в том числе:
- оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физлицом-нерезидентом от третьих лиц;
- отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физлицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;
- списание суммы долга или обязательства физлица-нерезидента.
Согласно подпункту 5) статьи 681 Налогового кодекса (действующего с 2026 года) налогообложению не подлежат:
- доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) и 5) пункта 1 статьи 679 Налогового кодекса (действующего с 2026 года).
Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 449 Налогового кодекса (действующего с 2026 года) облагаемым оборотом являются:
- оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со статьей 454 Налогового кодекса (действующего с 2026 года).