Д. Пак, аудитор РК,
аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы
ДОЛЖНО ЛИ ПРЕДПРИЯТИЕ УВЕДОМЛЯТЬ ДЕБИТОРА ОБ ОТНЕСЕНИИ НА ВЫЧЕТ СОМНИТЕЛЬНЫХ ТРЕБОВАНИЙ, И ДОЛЖЕН ЛИ ДЕБИТОР ПРИЗНАТЬ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ДОХОД ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ?
ТОО «А» имеет дебиторскую задолженность (к примеру, ТОО «В»). По истечении трех лет согласно статье 105 Налогового кодекса ТОО «А» признает эту задолженность сомнительной и списывает с баланса, при этом учитывает данную сумму на забалансовом счете. Должно ли ТОО «А» уведомлять ТОО «В» о признании сомнительной задолженности и списании? Должно ли ТОО»В» одновременно списать данную сумму и поставить на доходы?
Вычет по сомнительным требованиям производится на основании статьи 105 Налогового кодекса, которая содержит следующие положения:
1. Если иное не установлено настоящим пунктом, сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
Не признаются сомнительными требованиями требования налогоплательщиков, имеющих право на вычет суммы расходов по созданию провизий (резервов) в соответствии с пунктом 1 статьи 106 настоящего Кодекса, по выплате начисленных после 31 декабря 2012 года:
1) вознаграждений по депозитам, включая остатки на корреспондентских счетах, размещенным в других банках;
2) вознаграждений по кредитам (за исключением финансового лизинга), предоставленным другим банкам и клиентам;
3) дебиторской задолженности по документарным расчетам и гарантиям;
4) условных обязательств по непокрытым аккредитивам, выпущенным или подтвержденным гарантиям.
2. Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом.
Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты производится при соблюдении одновременно следующих условий:
1) наличие документов, подтверждающих возникновение требований;
2) отражение требований в бухгалтерском учете на момент отнесения на вычеты либо отнесение таких требований на расходы (списание) в бухгалтерском учете в предыдущих периодах.
3. В случае признания дебитора банкротом, помимо указанных в пункте 2 настоящей статьи документов, дополнительно необходимо наличие копии определения суда о завершении процедуры банкротства. При соблюдении вышеназванных условий налогоплательщик вправе отнести на вычеты сумму сомнительного требования по итогам того налогового периода, в котором вступило в законную силу определение суда о завершении процедуры банкротства.
4. Сомнительные требования относятся на вычеты в пределах размера ранее признанного дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Также на основании статьи 89 Налогового кодекса признается доход по сомнительным обязательствам, которая содержит следующие положения:
1. Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а также по начисленным доходам работников, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса, и не удовлетворенные в течение трехлетнего периода, определяемого в порядке, установленном пунктом 2 настоящей статьи, признаются сомнительными. В доход по сомнительным обязательствам по полученным кредитам (займам, микрокредитам) не включается сумма полученного кредита (займа, микрокредита).
Указанные сомнительные обязательства подлежат включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который подлежит исключению из зачета в порядке, установленном разделом 8 настоящего Кодекса.
2. Доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:
1) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам кредита (займа, микрокредита), - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита);
2) по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам лизинга, - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты лизингового платежа в соответствии с условиями договора лизинга;
3) по сомнительным обязательствам, возникшим по начисленным доходам работников, - со дня начисления доходов работников в соответствии с пунктом 2 статьи 163 настоящего Кодекса;
4) по сомнительным обязательствам, не указанным в подпунктах 1) - 3) настоящего пункта:
со дня, следующего за днем окончания срока исполнения обязательства по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого определен;
со дня передачи товара, выполнения работ, оказания услуг по обязательству по приобретенным товарам (работам, услугам), срок исполнения которого не определен.
На основании изложенного, применительно к данной ситуации ТОО «А» вправе применить вычет по сомнительным требованиям при выполнении условий отнесения на вычет сомнительных требований, определенных статьей 105 Налогового кодекса, а ТОО «В» обязано признать доход по сомнительным обязательствам при возникновении условий, указанных в статье 89 Налогового кодекса, при этом ТОО «А» не обязано уведомлять ТОО «В» об отнесении сомнительных требований на вычет, так как право на применение такого вычета прямо определено Налоговым кодексом.
Следует отметить, что в данной ситуации ТОО «А» вправе произвести корректировку размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям согласно статье 240 Налогового кодекса, если оно состоит на регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.