А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
НУЖНО ЛИ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДИСКОНТИРОВАНИЕ ВЫДАННОГО ЗАЙМА?
ТОО заключило договор займа с сотрудником на сумму 5 400 000 тенге на 3 года, с условием погашения 50% от суммы заработка ежемесячно (заработок на руки 300 000 тенге). Необходимо ли дисконтировать в учете ТОО данную долгосрочную дебиторскую задолженность и какими проводками оформить? Какую ставку процента применить при условии, что ранее таких операций в учете ТОО не было? Могли бы Вы предоставить расчет дисконта с учетом ежемесячного погашения части суммы займа?
Дисконтирование займов согласно МСФО (МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 9), а также МСФО для малого и среднего бизнеса (раздел 11) осуществляется только в том случае, если заем выдан на нерыночных условиях, то есть например, со ставкой вознаграждения существенно отличающейся от рыночной, или же если заем беспроцентный.
Займы не нужно дисконтировать, если эффект дисконтирования не является существенным, но это обычно соблюдается по краткосрочным займам, либо по тем займам, по которым ставка вознаграждения не существенно отличается от рыночной ставки вознаграждения по займам с такими же условиями.
В Вашем случае, же заем является беспроцентным и долгосрочным, поэтому дисконтирование займа для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности нужно осуществлять.
Согласно положениям МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, раздела 11 МСФО для малого и среднего бизнеса, первоначально выданный беспроцентный заем отражается в учете по справедливой стоимости, которая оценивается как приведенная стоимость всех будущих денежных поступлений, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной ставки (ставок) процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов) с аналогичным кредитным рейтингом.
То есть, если компания определяет справедливую стоимость финансового актива (выданный заем), то ставка будет оцениваться на основании кредитного рейтинга соответствующего контрагента (заемщика) и представлять собой ставку, по которой он мог бы получить заемные средства на аналогичных условиях.
В данном случае, заем выдается физлицу, поэтому можно ориентироваться на средние рыночные ставки по банковским кредитам для физлиц с подобными условиями (в частности, сроком погашения). Эти средние ставки можно найти на сайте Национального банка Казахстана (в разделе статистика).
В последующем заем учитывается по амортизированной стоимости по рыночной ставке.
Дисконтирование выполняется по формуле:
PV = FV х 1/(1+i)n
Где: PV - дисконтированная (приведенная) стоимость;
FV - будущая стоимость
i - ставка процента
n - период.
В Вашем случае, погашение займа осуществляется на ежемесячной основе одинаковыми суммами, поэтому рассчитывать нужно приведенную (дисконтированную) стоимость аннуитета.
Рассмотрим пример.
Пример
Допустим, сумма выданного займа составляет 3 000 000 тенге, срок займа 3 года, рыночная ставка, преобладающая на дату возникновения обязательства составляет 20 % (условно). Погашение займа осуществляется в конце каждого года. Ежегодная сумма погашения составляет 1 000 000 тенге.
Проведем оценку дисконтированной стоимости по преобладающей рыночной ставке процента:
PV1 (1 период) = 1 000 000 х 1/(1+0,2) 1 = 833 333 тенге;
PV2 (2 период) = 1 000 000 х 1/(1+0,2) 2 = 694 444 тенге;
PV2 (3 период) = 1 000 000 х 1/(1+0,2) 3 = 578 704 тенге.
Итого: 2 106 481 тенге.
Сумма дисконта: 3 000 000 - 2 106 481 = 893 519 тенге.
Расчет приведенной стоимости аннуитета можно также осуществлять автоматически с использованием специальных калькуляторов.
Проводка при предоставлении займа:
Д-т счета 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» - 2 106 481 тенге,
Д-т счета 7340 «Прочие расходы на финансирование» - 893 519 тенге,
К-т счета «Денежные средства» - 3 000 000 тенге.
Таким образом, в Вашем случае необходимо прежде всего определить ставку для дисконтирования займа, ориентируясь на рыночные ставки по кредитам физлицам, размещенные на сайте Национального банка РК.
Далее произвести расчет приведенной стоимости аннуитета согласно вышеприведенной формуле и примера, с учетом, того, что:
Аннуитет = 150 000 тенге;
Периоды = 36 мес.
Затем, определить сумму дисконта как разницу между выданной суммой займа и приведенной (дисконтированной) суммой аннуитета.
Также нужно отметить, что если Ваша организация в целях бухгалтерского учета и финансовой отчетности применяет НСФО, то дисконтирование займа не производится, так как данный Стандарт не предусматривает этого.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.