Как списать нерабочие основные средства в бухгалтерском и налоговом учете?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 12 марта 2025 г.)
В 2023 году компания списала нерабочие ОС, в бухгалтерском учете на остатке их нет.
Как отражается данное списание в налоговом учете?
Отражается ли выбытие в ФНО 100.00 при отсутствии страхования фиксированных активов, кроме фиксированных активов I группы?
Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» признание балансовой стоимости объекта основных средств прекращается:
(a) при его выбытии; или
(b) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.
Доходы или расходы, возникающие в связи со списанием объекта основных средств, включается в состав прибыли или убытка при списании объекта (если МСФО (IFRS) 16 «Аренда» не содержит иных требований в отношении продажи с обратной арендой). Прибыли не должны классифицироваться как выручка.
Выбытие объекта основных средств может происходить различными способами (например, путем продажи, заключения договора финансовой аренды или путем дарения).
Доходы или расходы, возникающие в связи со списанием объекта основных средств, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью объекта.
Также объекты основных средств могут списываться с бухгалтерского баланса субъекта в результате физического или морального износа, передачи другим субъектам основных средств в виде вклада в уставный капитал, безвозмездной передачи другим юридическим и физлицам; недостач, стихийных бедствий и других причин.
Выбытие основных средств оформляется соответствующей документацией, предусмотренной документооборотом компании.
Обычно указанная документация включает:
- приказ руководителя о назначении комиссии для списания основных средств и соответственно создание этой комиссии;
- заключение комиссии с указанием причины списания основного средства. Для корректного заключения можно подготовить акт технической экспертизы с привлечением сторонней фирмы, если внутри самой фирмы нет таких специалистов;
- акт на списание по следующим формам:
акт на выбытие (списание) долгосрочных активов (форма ДА-3). Применяется для учета долгосрочных активов, относящихся к:
основным средствам (за исключением автотранспортных средств);
нематериальным активам;
инвестиционному имуществу;
долгосрочным активам, предназначенным для продажи;
акт на списание автотранспортных средств (форма ОС-2).
Формы ДА-3 и ОС-2 утверждены приказом Министра финансов РК от 20 декабря 2012 года № 562.
На основании вышеуказанных документов основные средства можно списать.
Затем при необходимости:
- издать приказ руководителя на утилизацию основного средства с указанием наименования, количества и суммы;
- при утилизации оформить акт. Иногда уничтожением занимаются сторонние фирмы, которые оформят вам счет-фактуру и акт выполненных работ за оказанные услуги, при этом оформление акта внутри компании не требуется.