Досье на проект Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (май 2025 года) (утратил силу)

Заместитель Председателя Правления

К. Нигметов

1. Общие положения

Наименование проекта закона

Проект Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)».

Разработчик

Министерство национальной экономики Республики Казахстан.

Основание проведения научной экономической экспертизы

1. Закон Республики Казахстан «О правовых актах» от 6 апреля 2016 года № 480-V;

2. Совместный приказ Министра юстиции Республики Казахстан от 11 июля 2023 года № 473, и.о. Министра национальной экономики Республики Казахстан от 12 июля 2023 года № 135 и Председателя Агентства Республики Казахстан по противодействию коррупции (Антикоррупционной службы) от 11 июля 2023 года № 223 «Об утверждении Правил организации и проведения научной экспертизы, а также отбора научных экспертов»;

3. Методические рекомендации по оценке социально-экономических последствий действия принимаемых законопроектов, утвержденные приказом Министра экономического развития и торговли Республики Казахстан от 3 мая 2011 года № 122.

Организация, проводившая научную экономическую экспертизу

Акционерное общество «Институт экономических исследований».

Обоснованность проведения научной экономической экспертизы

Письмо Министерства национальной экономики Республики Казахстан от 27 июня 2024 года № 31-2-6/3126-И.

Дата поступления проекта закона в организацию, проводившую научную экономическую экспертизу

27 июня 2024 года.

Дата завершения научной экономической экспертизы

5 июля 2024 года.

Общая характеристика проекта закона

Назначение проекта закона

Совершенствование налогового законодательства Республики Казахстан.

Структура проекта закона

Проект Налогового кодекса Республики Казахстан (далее - проект Кодекса) состоит из 21 раздела:

1. Общие положения;

2. Налоговое обязательство;

3. Налоговое администрирование;

4. Общие положения по налогообложению доходов резидентов и нерезидентов;

5. Корпоративный подоходный налог;

6. Индивидуальный подоходный налог;

7. Налог на добавленную стоимость;

8. Акцизы;

9. Социальный налог;

10. Налог на транспортные средства;

11. Земельный налог;

12. Налог на имущество;

13. Налог на игорный бизнес;

14. Платежи в бюджет;

15. Налогообложение нерезидентов;

16. Специальные налоговые режимы;

17. Налоговые преференции и льготы на основании договоров (контрактов);

18. Рентный налог на экспорт;

19. Налогообложение недропользователей;

20. Единый платеж;

21. Особенности налогообложения иностранных компаний при осуществлении электронной торговли товарами, оказании услуг в электронной форме физическим лицам.

Всего: 21 раздел, 93 главы, 802 статьи.

Целевые группы

Физические и юридические лица.

Количество подзаконных нормативных правовых актов, предусмотренных проектом закона

Проектом Кодекса предусматривается принятие подзаконных нормативных правовых актов.

Новизна проекта закона

Переход к дифференцированным налоговым ставкам в разных секторах экономики;

- реформирование специальных налоговых режимов;

- упорядочение и сокращение объема налоговых льгот минимум на 20%, определение четких правил их предоставления;

- обеспечение перехода на сервисную модель взаимодействия между органами государственных доходов и налогоплательщиками;

- обновление налогового администрирования;

- полная цифровизация налогового контроля с сокращением форм налоговой отчетности на 30%;

- внедрение механизма снижения или освобождения от корпоративного подоходного налога с прибыли, направленной на технологическую модернизацию и научные разработки;

- уменьшение минимум на 20% общего количества видов налоговых и иных обязательных платежей в бюджет;

- повышение инвестиционной привлекательности страны через налоговые послабления;

- упрощение процедуры возврата налога на добавленную стоимость.

2. Описание проблемных вопросов, на решение которых направлен проект закона

Государственным органом-разработчиком приведены следующие проблемы, на решение которых направлен проект Кодекса:

- плоская шкала налогообложения дохода;

- множество специальных налоговых режимов;

- отсутствие комплексного подхода к установлению налоговых льгот;

- проблемы налогового администрирования;

- низкая наукоемкость ВВП;

- недостаточный уровень инвестиционной привлекательности страны;

- высокий уровень доли теневой экономики и др.

3. Описание всех известных и эффективных способов, механизмов, подходов к разрешению проблемных вопросов, на решение которых направлено принятие проекта закона, в том числе применявшихся на разных исторических этапах, международной практике

Международный индекс налоговой конкурентоспособности (ITCI) - рейтинг стран ОЭСР, который измеряет степень, в которой налоговая система страны соответствует двум важным аспектам налоговой политики: конкурентоспособности и нейтральности.

ITCI рассматривает более 40 переменных налоговой политики. Эти переменные измеряют не только уровень налоговых ставок, но и то, как структурированы налоги.

Индекс рассматривает корпоративные налоги страны, индивидуальные подоходные налоги, налоги на потребление, налоги на имущество и отношение к прибыли, полученной за рубежом.

Топ-10 стран в рейтинге: Эстония, Латвия, Новая Зеландия, Швейцария, Чехия, Люксембург, Турция, Израиль, Литва, Австралия.

Дифференцированные налоговые ставки

Канада

Структура корпоративного налога в Канаде представляет собой комбинацию федеральных и провинциальных/территориальных налоговых ставок. Базовая федеральная налоговая ставка начинается с 38% от налогооблагаемого дохода, которая затем снижается до 28% после федеральной налоговой скидки, а затем снижается до 15% после учета общей налоговой скидки. Однако для контролируемых Канадой частных корпораций, претендующих на вычет для малого бизнеса, чистая налоговая ставка составляет 9%.

Вместе с этим, для некоторых секторов экономики на федеральном уровне предусмотрена пониженная ставка налогообложения.

Так, для компаний, занимающихся производством или переработкой технологий с нулевым уровнем выбросов, ставки налога 4,5%. Однако сниженная ставка будет действовать до 2032 года.

В дополнение к федеральным налоговым ставкам корпорации также должны платить провинциальные или территориальные налоги. Эти ставки различаются в зависимости от провинций и территорий. Некоторые провинции предлагают более низкие налоговые ставки для малого бизнеса, в то время как другие применяют различные ставки в зависимости от типа полученного дохода.

Список текущих провинциальных и территориальных ставок корпоративного налога по состоянию на 1 января 2024 года:

- Альберта: 8% (для малого бизнеса ставка составляет 2%);

- Британская Колумбия: 12% (для малого бизнеса ставка составляет 2%);

- Манитоба: 12% (с 1 июля 2024 года ставка для малого бизнеса составит 2%);

- Нью-Брансуик: 14% (для малого бизнеса ставка составляет 2,5%);

- Ньюфаундленд и Лабрадор: 15% (для малого бизнеса ставка составляет 3%);

- Северо-Западные территории: 11,5% (со ставкой для малого бизнеса 2%);

- Новая Шотландия: 14% (для малого бизнеса ставка составляет 3%);

- Нунавут: 12% (для малого бизнеса ставка составляет 3%);

- Онтарио: 11,5% (для малого бизнеса ставка составляет 3,2%);

- Остров Принца Эдуарда: 16% (для малого бизнеса ставка составляет 1%);

- Квебек: 11,5% (для малого бизнеса ставка составляет всего 3,2%);

- Саскачеван: 12% (с 1 июля 2024 года ставка для малого бизнеса составит 2%);

- Юкон: 12% (для малого бизнеса ставка составляет 0%).

Следует отметить, что структура корпоративного налогообложения каждой провинции различается, так как каждая провинция формируют налоговую политику с упором на поддержку различных секторов экономики.

Налоговая политика Альберты направлена на поддержку малого бизнеса и инноваций путем предоставления дополнительных налоговых льгот. Одним из таких стимулов является Грант на инновационную занятость (IEG), который поощряет предприятия инвестировать в исследования и разработки. Корпорации, имеющие право на получение, могут получить возмещаемый налоговый кредит до 20% на соответствующие расходы, основанный на различных факторах, таких как размер, рост и отрасль. Квебек предлагает программу, которая предоставляет налоговые льготы и финансовые стимулы для различных секторов бизнеса, таких как технологии, аэрокосмическая промышленность и зеленая энергетика. В провинции также есть налоговый кредит на НИОКР, предлагающий до 30% налоговой экономии для соответствующих расходов на НИОКР.

Литва

В Литве для компаний существует 2 вида налоговых ставок: сниженная ставка 5% - для компаний с менее чем десятью сотрудниками и декларирующими оборот ниже 300 тыс. евро (приблизительно 324 000 долларов США) и стандартная ставка 15% - для компаний с доходом выше 300 тыс. евро. Вместе с тем, пониженная ставка 5% применяется к компаниям, занимающимся сельскохозяйственной деятельностью, а также в отношении налогооблагаемой прибыли, полученной от коммерциализации активов, созданных в ходе научных исследований и опытно-конструкторских разработок (НИОКР).

Согласно исследованию Всемирного Банка налоговые ставки, зависящие от размера компании, создают обратные стимулы, связанные с занижением доходов и ограничением их роста, что в конечном итоге приводит к потерям налоговых поступлений для государства.

Так, по данным Всемирного Банка в Литве компании намеренно занижают свои доходы, чтобы оставаться в категории с более низкой налоговой ставкой. Например, фирма с доходом 299 900 евро и прибылью 15 тыс. евро платит 5% налогов. Если бы та же фирма задекларировала доход 300,001 евро, она бы платила 15% налогов. Это создает сильный стимул оставаться ниже порога 300 000, В связи с данным явлением государство теряет налоговые поступления - между 2015 и 2020 годами потери составили до 6 миллионов евро ежегодно. В-третьих, компании, которые остаются ниже порога, растут медленнее, чем те, которые уже превысили его. Если компания начинала с доходом чуть ниже 300 тыс. евро, более половины таких компаний демонстрировали нулевой или отрицательный рост в последующие годы.

Физические лица в Литве платят налоги по различным ставкам в зависимости от источника дохода. С 2020 года заработная плата работников облагается по прогрессивной шкале налогообложения со ставками 20% и 32%, с учетом минимального необлагаемого дохода. Самозанятые могут декларировать доходы из различных источников, которые облагаются по-разному: некоторые доходы облагаются по прогрессивной шкале от 5% до 15%, а другие практически освобождены от налога до €45,000 в год. Дивиденды облагаются по ставке 15%, а капитальные доходы - по ставкам от 15% до 20%, что является более распространенной практикой дифференциации налогов на доходы от капитала. Таким образом, налоговые ставки для физических лиц в Литве варьируются в зависимости от источника дохода, создавая различную налоговую нагрузку для разных категорий налогоплательщиков.

Швейцария

Швейцарский корпоративный подоходный налог (КПН) взимается на федеральном уровне и на уровне кантонов.

На федеральном уровне КПН взимается по фиксированной ставке 8,5%, В дополнение к прямому федеральному налогу, каждый кантон имеет свое собственное налоговое законодательство и взимает налоги по разным ставкам. Некоторые кантональные налоги взимаются по прогрессивным ставкам.

Кантон Шаффхаузен, который применял ставку корпоративного налога менее 13,8% в 2023 году, ввел прогрессивную ставку корпоративного налога с 2024 года. Прибыль в размере от 5,6 до 16,5 млн долларов США и прибыль свыше 16,5 млн облагаются налогом по более высокой ставке. В результате прибыль, превышающая примерно 16,5 млн, облагается эффективной налоговой ставкой (включая федеральные налоги) в размере 15% с 2024 года. К прибыли менее 5 млн применяется сниженная ставка. Как правило, общий приблизительный диапазон максимальной ставки КПН на прибыль до налогообложения для федеральных и кантональных налогов составляет от 11,9% до 21,0% в зависимости от местонахождения компании в конкретной столице кантона в Швейцарии.

Чехия

Ставка налога на прибыль предприятий составляет 21% для налоговых периодов, начинающихся с 2024 года (19% для предыдущих налоговых периодов).

В период с 2023 по 2025 годы действует «налог на непредвиденные доходы» (надбавка в 60% к налогу на прибыль) на сверхприбыль крупных банков и компаний энергетического сектора. Сверхприбыль рассчитывается на основе средней налоговой базы по налогу на прибыль, задекларированной компанией в 2018-2021 годах, увеличенной на 20%, Часть годовой налоговой базы по налогу на прибыль, которую компания получает в 2023-2025 годах и которая превышает увеличенную среднюю налоговую базу за 2018-2021 годы, облагается не только стандартным налогом на прибыль (19% в 2023 году, 21% в 2024 и 2025 годах), но и дополнительной надбавкой в размере 60%. Таким образом, общая ставка налога на сверхприбыль составляет 79% (81% в 2024 и 2025 годах).

В стране Ставка налога на прибыль в размере 5% применяется к доходам некоторых инвестиционных фондов, а ставка налога на прибыль в размере 0% применяется к пенсионным фондам.

Турция

Турецкая система прямого налогообложения состоит из двух основных налогов: подоходного налога и корпоративного налога, которые введены в действие Законом о подоходном налоге № 193 и Законом о подоходном налоге предприятий № 5520.

В Турции компании (кроме компаний финансового сектора) облагаются стандартной ставкой налога на прибыль в размере 25%.

Для компаний финансового сектора: банков, учреждений электронных платежей и денег, компаний, подпадающих под действие Закона № 6361 о финансовом лизинге, факторинге, финансовых компаниях, уполномоченных валютных учреждениях, компаниях по управлению активами, учреждениях рынка капитала, страховых и перестраховочных компаниях и пенсионных компаниях ставка корпоративного налога составляет 30%.

Компании (кроме финансовых учреждений), предлагающие не менее 20% своих акций посредством своего первого первичного публичного размещения на Стамбульской фондовой бирже, облагаются ставкой налога на прибыль предприятий, сниженной на два процентных пункта (т.е. 23% вместо 25% на 2024 год) в течение пяти лет.

Налог на роскошь

США

В 1991 году в США был введен налог на роскошь в рамках Закона «о сбалансированном бюджете Омнибус» (Omnibus Budget Reconciliation Act of 1990), с целью увеличить государственные доходы за счет людей, покупающих дорогие товары, такие как автомобили, яхты, самолеты, ювелирные изделия и меха. Налог применялся к стоимости товаров, превышающей определенные пороги: 30 тыс. долл. для автомобилей; 100 тыс. долл. для яхт; 250 тыс. долл. для самолетов; и 10 тыс. долл. для ювелирных изделий и меха. Ставка налога на роскошь составляла 10% от стоимости, превышающей указанные пороги.

Однако налог на роскошь оказал негативное влияние на отрасли, особенно на производителей яхт, самолетов и автомобилей класса люкс, что привело к сокращению производства и потере рабочих мест. Вместо ожидаемого увеличения налоговых поступлений, реальный доход оказался значительно ниже прогнозируемого. Из-за негативных последствий и общественного недовольства налог на яхты был отменен в 1993 году, а остальные налоги на роскошь также были либо изменены, либо отменены в последующие годы. Этот опыт показал, что налогообложение предметов роскоши может иметь непредвиденные последствия для экономики и рынка труда.

Налоги принесли на 97 миллионов долларов меньше в первый год, чем предполагалось, по причине того, что люди покупали гораздо меньше этих товаров. Особенно сильно пострадало судостроение, ключевая отрасль в штатах Мэн и Массачусетс. Продавцы яхт сообщили о падении продаж на 77% в том году, в то время как судостроители оценили увольнения в 25 000 человек.

Канада

В Канаде с 2022 года в соответствии с разделами 9 и 34 Закона о налоге на отдельные предметы роскоши, введен налог на роскошные товары с порогом в 100 тыс. долл. для транспортных средств по ставкам: 1) 10% от налогооблагаемой стоимости транспортного средства и 2) 20% от суммы, превышающей пороговую цену.

Например, если лицо покупает автомобиль с налогооблагаемой суммой 120 000, налог на роскошь будет рассчитываться как меньшее из 10% от 120 000, что равно 12 000, и 20% от 20 000,00, что равно 4 000. Таким образом, налог на роскошь на автомобиль, проданный за 120 000, составит 4 000.

Транспортные средства, не подлежащие налогообложению, включают мотоциклы, снегоходы, транспортные средства, не предназначенные для движения по автомагистралям и улицам, в том числе те, на которых запрещено движение по дорогам общего пользования, полицейские автомобили, катафалки, машины скорой помощи, автомобили медицинского реагирования, пожарные автомобили и автодома.

Франция

Во Франции налог на роскошь применяется к лицам, которые владеют налогооблагаемым имуществом на сумму (налог на роскошное жилье), превышающую 1,3 миллиона, и облагаются по прогрессивной ставке от 0,5% до 1,5%.

Южная Корея

Налоги на роскошь и потребление в Южной Корее взимаются с определенных товаров и услуг, которые считаются предметами роскоши или не являются предметами первой необходимости. Эти налоги являются частью политики правительства по регулированию моделей потребления и получению дополнительных доходов. Налогами на роскошь обычно облагаются товары класса люкс, такие как ювелирные изделия и дорогие часы. Часы стоимостью более 5 миллионов вон (приблизительно 4400 долларов США); сумки стоимостью более 2 миллионов вон (приблизительно 1800 долларов США) облагаются налогом со ставкой 20% на сумму, превышающую порог.

Индия

Согласно Закону о налоге на роскошь, «роскошь» означает услугу или товар, который определен как служащий комфорту, удовольствию или удовольствию в жизни человека.

Налоговая администрация Индии долгое время сталкивалась с трудностями в отношении понятия роскоши. Введение правительством налогов на товары и услуги поставило «предметы роскоши» в самую высокую налоговую категорию в 28%.

В Индии налог на роскошь - это налог, который применяется только тогда, когда люди покупают предметы роскоши или пользуются услугами класса люкс. Автомобили класса люкс облагаются по самой высокой ставке в размере 28% вместе с компенсационным сбором налога на товары и услуги класса люкс.

Специальный налоговый режим «Платформенная занятость»

Индия

В Индии насчитывается 7,7 млн. человек, работающих на платформенной основе, и, по данным государственного аналитического центра NITI Aayog, ожидается, что к 2030 году их число возрастет до 23 млн.

В штате Индии Раджастхан принят закон, вводящий налог в размере до 2% на доходы, полученные цифровыми платформами, которые работают в штате.

Закон о платформенной занятости Раджастхана 2023 года охватывает субъектов:

- агрегаторы - цифровые посредники, связывающие покупателей и продавцов;

- основные работодатели - лица или организации, которые напрямую нанимают платформенных работников для выполнения определенной задачи за плату;

- платформенные работники - лица, которые выполняют работу и получают доход на цифровых платформах.

Закон создал фонд социального обеспечения для платформенной занятости, который финансируется за счет данного налога, который будет применяться к каждой транзакции на платформе. Налог не должен превышать 2% или менее 1%, согласно Закону, и будет применяться к доходу компании по этой транзакции, а не к клиентам, и должен быть внесен до 5 числа каждого календарного месяца.

Европейский Союз

В мае 2024 года Европейский парламент принял Директиву о работниках платформ, направленную на усиление защиты трудового законодательства для работников платформ по всему ЕС. Директива обязывает страны ЕС установить опровержимую правовую презумпцию занятости на национальном уровне, направленную на исправление дисбаланса власти между платформой и лицом, выполняющим работу на платформе.

Европейская комиссия подсчитала, что в 2021 году в ЕС насчитывалось до 28 миллионов работников платформ, из которых около 5,5 миллионов были ошибочно классифицированы как самозанятые.

В директиве говорится, что работники платформы должны иметь доступ к тем же налоговым льготам и стимулам, что и другие работники, и что работодатели платформы должны соблюдать те же налоговые обязательства и требования к отчетности, что и другие работодатели.

После публикации в Официальном журнале ЕС у государств-членов будет два года, чтобы включить положения директивы в свое национальное законодательство.

Сервисная модель налогового администрирования

США

Налоговое управление США предлагает несколько онлайн-сервисов. Портал подачи налоговых деклараций позволяет налогоплательщикам подавать декларации онлайн. Программа IRS Free File предоставляет возможность бесплатной онлайн-подачи налоговых деклараций для людей с низким и средним доходом, вместе с предоставлением помощи квалифицированными кадрами.

Также Налоговая служба США (TRS) осуществляет бесплатную подготовку базовой налоговой декларации и налогового консультирования для пожилых людей. Программы предлагают бесплатную помощь в подготовке налоговых деклараций для людей с низким доходом, пожилых граждан и лиц с ограниченными возможностями.

Канада

Канадское налоговое агентство предлагает личный онлайн-кабинет, где налогоплательщики могут отслеживать статус деклараций, получать уведомления и оплачивать налоги. В рамках Программы по налогообложению доходов добровольцев (CVITP) общественные организации проводят бесплатные налоговые консультации, на которых волонтеры заполняют налоговые декларации для людей с низким доходом, пожилых граждан и др.

Новая Зеландия

Налоговое управление Новой Зеландии предоставляет онлайн-платформу myIR для подачи налоговых деклараций, отслеживания налоговых выплат и получения уведомлений. Система автоматически рассчитывает налоги на основе имеющихся данных, что упрощает процесс подачи деклараций для многих налогоплательщиков.

Сингапур

В Сингапуре управление налоговыми делами осуществляется через портал МуТах Portal. Портал - комплексный инструмент, обеспечивающий эффективное управление налоговыми обязательствами в Сингапуре для физических и юридических лиц, а также налоговых агентов.

Портал предоставляет доступ к широкому спектру услуг, таких как: подача налоговых деклараций, проверка статусов оценки и онлайн-платежи (для физических лиц); подача корпоративных налоговых деклараций, управления делами по НДС, включая регистрацию и подачу отчетов, а также доступ к различным налоговым услугам (для бизнеса).

Портал также предоставляет информацию о сроках сдачи налоговых отчетов, уведомления и поддержку через руководства пользователя и часто задаваемые вопросы. Это комплексный инструмент, обеспечивающий эффективное управление налоговыми обязательствами в Сингапуре.

Австралия

В Австралии налоговые дела управляются через myGov, предоставляемый Australian Taxation Office (ATO). Платформа позволяет австралийцам управлять налоговыми и другими государственными услугами онлайн, включая подачу деклараций, управление возвратами, проверку налоговых статусов и доступ к налоговой информации. Доступ осуществляется через персональный аккаунт myGov, интегрированный с различными государственными сервисами и агентствами.

Великобритания

Налоговая и таможенная служба Великобритании (HMRC) предоставляет онлайн-сервис Personal Tax Account, который позволяет налогоплательщикам управлять своими налоговыми делами, предоставляет доступ к личным или корпоративным налоговым счетам, самостоятельной оценке, корпоративному налогу, налогу для работодателей и НДС. Также система позволяет подавать налоговые декларации и оплачивать налоги онлайн. HMRC также предлагает мобильные приложения для упрощения управления налоговыми обязательствами и доступа к информации, а также различные каналы связи, включая телефонную поддержку, онлайн-чат и социальные сети для получения помощи и консультаций.

4. Анализ предлагаемых проектом закона способов, механизмов, подходов к разрешению поставленных проблемных вопросов, возможных последствий от принятия тех или иных способов разрешения проблемных ситуаций, в том числе:

4.1 Оценка влияния положений проекта закона на макроэкономическую эффективность (в краткосрочном и долгосрочном периодах)

Оценка влияния на объемы и темпы роста валового внутреннего продукта (ВВП)

Для расчета эффекта на макроэкономические показатели от изменения налоговых ставок использовалась налоговая модель, разработанная Институтом экономических исследований, которая предназначена для прогнозирования эффекта на основные фискальные и макроэкономические показатели от реализации сценарных вариантов реформирования налоговой системы.

Модель используется для оценки влияния на основные макроэкономические показатели Республики Казахстан при различных сценариях изменения налоговой системы, в том числе при изменении ставок по основным типам налогов, внедрении различных налоговых инициатив, изменении цены на нефть и курса тенге.

Модель является эконометрической с последовательной структурой взаимосвязей. Она построена в разрезе отраслей и учитывает межотраслевые взаимосвязи.

Моделирование и расчет прогнозов представлены в формате Microsoft Excel. Модельный файл состоит из нескольких взаимосвязанных блоков, каждый из которых включает в себя расчет эластичности и влияния на теневую экономику.

Входными условиями для модели внесены следующие:

Переход к дифференцированным ставкам корпоративного подоходного налога (далее - КПН)

1) Установление повышенной ставки КПН для банковской деятельности (кроме кредитования реального сектора) 25%;

2) Установление повышенной ставки КПН для услуг казино, зала игровых автоматов и тотализатора 25%;

3) Установление пониженной ставки для обрабатывающей промышленности 10%;

4) Установление пониженной ставки налога для производителей сельскохозяйственной продукции 3%;

А также дифференциация ставок по индивидуальному подоходному налогу (далее - ИПН):

5) 9% - для лиц, занимающихся частной практикой;

6) 5% - для индивидуальных предпринимателей обрабатывающей промышленности.

По результатам расчетов модели данные изменения ставок вызовут следующие изменения макроэкономических показателей (Таблица 1).

Таблица 1. Влияние на макроэкономические показатели

2025

2026

2027

ВВП номинальный, млрд тенге

+152,2

+172,2

+195,1

ИФО ВВП, процентный пункт

+0,1

+0,1

+0,1

ИПЦ, п.п.

-0,08

-0,1

-0,1

Уровень ненаблюдаемой экономики, % ВВП

-0,1

-0,3

-0,4

Примечание: составлено экспертами на основе эконометрической модели

Оценка влияния на объемы и темпы роста валового регионального продукта (ВРП)

По результатам расчетов вышеуказанной эконометрической модели влияние на валовые региональные продукты представлено в таблице 2.

Таблица 2. Влияние на валовые региональные продукты, млрд тенге

№

Наименование

2025

2026

2027

1

Область Абай

3 439

3 848

4 286

2

Акмолинская область

4811

5 433

6 093

3

Актюбинская область

6 148

б 826

7 586

4

Алматинская область

5 987

6 623

7 302

5

Атырауская область

21 658

24 955

29 236

6

Западно-Казахстанская область

6212

6 880

7 732

7

Жамбылская область

3 966

4 403

4 875

8

Область Жетісу

2 129

2 407

2 706

9

Карагандинская область

10 351

11 811

13 421

10

Костанайская область

6 126

7 095

8 156

11

Кызылординская область

3 519

3 961

4 461

12

Мангистауская область

6 071

6 662

7 353

13

Павлодарская область

5 831

6 465

7 160

14

Северо-Казахстанская область

2 908

3 246

3 604

15

Туркестанская область

5 698

6 407

7 195

16

Область Ұлытау

2 485

2 904

3 415

17

Восточно-Казахстанская область

4 576

4 908

5 283

18

г. Астана

16 044

18 671

21 646

19

г. Алматы

29 704

33 735

38 168

20

г. Шымкент

4 536

4 962

5 421

Примечание: составлено экспертами на основе эконометрической модели

Оценка влияния на объемы доходов и расходов государственного бюджета

Проектом Кодекса вводятся нормы, способные оказать влияние на изменение параметров государственного бюджета. Среди них можно выделить следующие нормы.

Переход к дифференцированным ставкам корпоративного подоходного налога (далее - КПН)

Глава государства К.К. Токаев в своем послании народу Казахстана «Справедливое государство. Единая нация. Благополучное общество» от 1 сентября 2022 года обозначил о переходе к дифференцированным налоговым ставкам в разных секторах экономики.

В консультативном документе регуляторной политики (далее - КДРП) к проекту Кодекса государственным органом-разработчиком в обосновании причин установления дифференциации ставок по КПН обозначена проблема низкой эффективной ставки действующего КПН по стране, которая варьирует от 2,9% до 3,8%.

В целях справедливого распределения уровня нагрузки в зависимости от рентабельности деятельности в проекте Кодекса предлагается дифференциация ставок КПН по следующим отраслям экономики:

1) Установление повышенной ставки КПН для банковской деятельности (кроме кредитования реального сектора) Проектом Кодекса предусмотрено установление повышенной ставки КПН для банковской деятельности (кроме кредитования реального сектора) в 25% взамен базовой ставки в 20%.

Принятие данной нормы, возможно, приведет к повышению уровня доходности! государственного бюджета, однако насколько изменится налоговая нагрузка в банковском секторе при установлении повышенной ставки налога и как данная мера повлияет на процент повышения эффективной ставки КПН по стране, достоверно рассчитать не представляется возможным. При этом любое изменение налоговых условий повлияет на ожидаемую инвесторами, а также банками реальную доходность.

По данным Агентства Республики Казахстан по регулированию и развитию финансового рынка по состоянию на 1 декабря 2023 года в Казахстане функционировал 21 банк (из них 11 банков с иностранным участием, в том числе 8 дочерних банков второго уровня, 2 банка со 100% государственным участием).

Таблица 3. Доходность банковского сектора за 2022-2023 годы, в млрд тенге

Доходы и расходы банковского сектора

01.12.2022

01.12.2023

Доходы, связанные с получением вознаграждения

3 254

5 182,90

Расходы, связанные с выплатой вознаграждения

1 568

2 684,50

Чистый доход, связанный с получением вознаграждения

1686

2 498,40

Доходы, не связанные с получением вознаграждения

100 644

62 052,20

Расходы, не связанные с выплатой вознаграждения

100 960

62 258,20

Чистый доход (убыток), не связанный с получением вознаграждения

-316

-206

Чистый доход (убыток) до уплаты подоходного налога

1 370

2 292 40

Расходы по выплате подоходного налога

214

283,8

Чистый доход (убыток) после уплаты подоходного налога

1156

2008,6

Примечание: составлено экспертами по данным Агентства Республики Казахстан по регулированию и развитию финансового рынка

Как видно из Таблицы 3, по состоянию на 1 декабря 2023 года доход банковского сектора (по 21 банку) до уплаты подоходного налога составил 2 292,4 млрд тенге, подоходный налог - 283,8 млрд тенге (применена корректировка налога на 174,7 млрд тенге (на 38%)). Доля КПН от банковского сектора в структуре поступлений от КПН в бюджет за 2023 год составила 4% (283,8 млрд тенге от 7 038,1 млрд тенге).

Если рассчитать нагрузку на примере доходности банковского сектора по данным 2023 года, то можно предположить, что расходы банка на выплату подоходного налога увеличатся на 71,5 млрд тенге (2 292,4×25% = 573,1 - 217,8= 355,3, разница составит 71,5 млрд тенге), В результате, предполагаемая доля КПН только от банковского сектора в структуре поступлений от КПН в государственный бюджет увеличится на 1%. По данным Комитета государственных доходов Министерства финансов РК (далее - КГД МФ РК) от сектора экономики «Финансовая и страховая деятельность»:

- налоговые поступления КПН (от 1 543 субъектов) в 2021 году составили 920,4 млрд тенге, доля КПН в структуре общих поступлений от КПН (от 3 962,2 млрд тенге) в бюджет составила - 23,2%;

- налоговые поступления КПН (от 1 252 субъектов) в 2020 году составили 946,8 млрд тенге, доля КПН в структуре общих поступлений от КПН (от 2 973,2 млрд тенге) в бюджет составила - 31,8%.

В этой связи, государственному органу-разработчику рекомендуется представить финансово-экономический расчет ожидаемых мультипликативных эффектов от установления повышенной ставки КПН в 25% для банковского сектора, соответственно, рассчитать ожидаемый процент повышения эффективной ставки КПН по стране.

2) Установление повышенной ставки КПН для услуг казино, зала игровых автоматов и тотализатора Установление повышенной ставки КПН в 25% для игорного бизнеса взамен базовой ставки налога в 20%, приведет к дополнительным поступлениям в государственный бюджет в виде КПН от игорного бизнеса.

Несомненно, принятие данной нормы приведет к увеличению налоговой нагрузки для игорного бизнеса, в результате чего, может возникнуть риск ухода от налогообложения через сокрытие доходов и занижение налогооблагаемой базы.

Кроме того, на практике отдельные субъекты бизнеса (злоумышленники), невзирая на установленные Законом Республики Казахстан «Об игорном бизнесе» запреты, продолжают размещать свои подпольные казино и залы игровых автоматов вне территории побережья Капшагайского водохранилища Алматинской области и Щучинского района Акмолинской области, т.е. в других частях страны.

В этой связи, обеспечение необходимого уровня дополнительных налоговых поступлений в государственный бюджет возможно в случае принятия регулирующим органом своевременных мер по выявлению и пресечению указанных фактов.

Так, в рамках Комплексного плана по противодействию незаконному игорному бизнесу и лудомании в Казахстане на 2024-2026 годы (далее - Комплексный план) предусмотрено расходование государственного бюджета в 2024-2025 годах в размере 92 074,5 тыс. тенге на проведение следующих мероприятий:

- организация профилактики лудомании - 143,3 тыс. тенге;

- выявление зависимости от азартных игр среди различных групп населения - 80 931,2 тыс. тенге;

- лечение и медико-социальная реабилитация лудоманов - 3 000 тыс. тенге;

- проведение международного круглого стола на тему: «Борьба с незаконным игорным бизнесом в интернете» - 8 000 тыс. тенге.

Учитывая предусмотренные Комплексным планом расходы государственного бюджета, государственному органу-разработчику рекомендуется представить финансово-экономический расчет общего процентного соотношения расходов, выделяемых из бюджета для противодействия незаконному игорному бизнесу, и ожидаемых доходов в бюджет от установления повышенной ставки КПН для игорного бизнеса.

Вместе с тем, исходя из проекта Кодекса, к деятельности букмекерских контор повышенная ставка в 25% не применяется, соответственно, по умолчанию для данной деятельности сохраняется базовая ставка налога в 20%, при этом, государственным органом-разработчиком в КДРП не приведены какие-либо причины и экономические обоснования выделения данного вида из состава игорного бизнеса.

3) Установление повышенной ставки КПН для социальной сферы либо сохранение льготы по 100% уменьшению от уплаты КПН

Нормами проекта Кодекса для социальной сферы (медицина, образование, наука, культура, библиотечное обслуживание, автономные организации образования) предусмотрены два варианта обложения КПН:

a) в случае установления ставки налога в 10% с исключением действующей льготы по 100% освобождению от уплаты КПН принятие данной нормы приведет к расширению налоговой базы, соответственно, к повышению собираемости налогов в государственный бюджет, но также к риску повышения налоговой нагрузки для социальной сферы;

b) в случае сохранения действующей льготы по 100% освобождению от уплаты КПН социальной сферы - позволит сохранить действующую налоговую нагрузку, соответственно, не окажет негативного воздействия на бюджет.

Важно отметить, если во внутренней, в том числе налоговой политике государства, социальная сфера занимает одно из ведущих мест, то можно сказать о процветании населения страны. Именно в социальной сфере находятся все отрасли, имеющие важное значения для качественной жизнедеятельности людей: здравоохранение, образование, культура и др.

В связи с чем, при принятии решения целесообразно учитывать назначение социальной сферы, поскольку в зависимости от того, на какой ступени развития находится социально-культурная сфера страны, можно получить представление о благосостоянии граждан страны.

Государственному органу-разработчику рекомендуется представить финансово-экономический расчет ожидаемых эффектов и рисков в случае установления повышенной ставки налога для социальной сферы, а также рассчитать ожидаемый процент повышения эффективной ставки КПН по стране, поскольку согласно КДРП данная проблема является первопричиной принятия такого решения, а не социальная направленность страны.

4) Установление пониженной ставки для обрабатывающей промышленности

Проектом Кодекса для обрабатывающей промышленности предусмотрено установление пониженной ставки налога в 10% взамен базовой ставки налога в 20%. При этом виды деятельности, на которые будет распространяться пониженная ставка, будет установлена в Перечне, утвержденном Правительством Республики Казахстан.

Следует отметить, что согласно Концепции развития обрабатывающей промышленности Казахстана на 2023-2029 годы по состоянию на 1 января 2023 года в обрабатывающем секторе задействованы 19,9 тыс. предприятий, из которых 19,2 тыс. малых, 501 - средних и 250 - крупных.

По данным КГД МФ РК от сектора экономики «Обрабатывающая промышленность»:

- налоговые поступления КПН (от 5 297 субъектов) в 2021 году составили 84,2 млрд тенге, доля КПН в структуре общих поступлений от КПН (от 3 962,2 млрд тенге) в бюджет составила - 2,1%;

- налоговые поступления КПН (от 3 960 субъектов) в 2020 году составили 82,5 млрд тенге, доля КПН в структуре общих поступлений от КПН (от 2 973,2 млрд тенге) в бюджет составила - 2,8%.

Принятие данной нормы приведет к сокращению государственных доходов, однако может привести к росту конкурентоспособности обрабатывающей промышленности в том случае, если высвободившиеся в результате применения пониженной ставки средства будут направлены субъектами данного сектора на стимулирование предприятия к инвестиционной и инновационной активности, а также к модернизации основных производственных фондов.

Вместе с тем, в рамках проекта Кодекса не регламентирован срок, порядок и критерии отбора видов деятельности обрабатывающего сектора для включения в Перечень видов деятельности, предусматривающий применение пониженной ставки КПН в 10%.

В связи с чем, государственному органу-разработчику рекомендуется представить финансово-экономический расчет ожидаемого объема сокращения государственных доходов, а также предусмотреть в проекте Кодекса отсылочные нормы, регламентирующие положения по срокам, порядку и критериям отбора видов деятельности для включения в Перечень для применения пониженной ставки КПН в 10%.

5) Установление пониженной ставки налога для производителей сельскохозяйственной продукции

Проектом Кодекса для производителей сельскохозяйственной продукции предусмотрено установление пониженной ставки налога в 3% взамен действующего механизма исчисления налога по уменьшению исчисленного налога на 70%.

По данным Министерства финансов РК (далее - МФ РК) по итогам 2021 года сумма льгот по КПН в результате уменьшения налога на 70% составила 27,1 млрд тенге, в 2020 году - 4,6 млрд тенге, в 2019 году - 4,4 млрд тенге, в 2018 году - 34,2 млрд тенге.

Принятие данной нормы не окажет негативного воздействия на государственный бюджет, при этом позволит сохранить действующую налоговую нагрузку для агропромышленного комплекса (далее - АПК) и окажет положительное влияние на ее развитие.

В целом, государственным органом-разработчиком концептуальные меры в виде введения дифференциации ставки КПН по отдельным секторам экономики, в частности, социальной сферы, разработаны без комплексного анализа эффективной ставки и расчета налоговой нагрузки по КПН по всей экономике в целом и по отдельным отраслям. В этой связи, государственному органу-разработчику рекомендуется изучить причины низкой эффективной налоговой нагрузки КПН и оценить первостепенно эффективность налоговых льгот в Казахстане на предмет их целям предоставления, поскольку именно неэффективные налоговые льготы могут способствовать низкой собираемости налогов в виде недополученных налоговых доходов бюджета.

Дифференциация ставок по индивидуальному подоходному налогу (далее - ИПН)

Проектом Кодекса для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрена дифференциация ставок ИПН с установлением следующих пониженных ставок взамен базовой ставки ИПН в 10%:

9% - для лиц, занимающихся частной практикой;

5% - для индивидуальных предпринимателей обрабатывающей промышленности.

Принятие данной нормы приведет к сокращению государственных доходов бюджета, в связи с чем, государственному органу-разработчику рекомендуется представить финансово-экономический расчет ожидаемого объема сокращения государственных доходов.

Дифференцированный подход по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в части права отнесения в зачет дополнительных сумм. НДС

Проектом Кодекса предусмотрено сохранение действующих положений по предоставлению субъектам АПК права применения дополнительного зачета по НДС.

Следует отметить, что данные положения действуют с 1 января 2018 года и были введены взамен ранее действовавшей льготы в виде уменьшения НДС на 70%, с исключенной в рамках вступления во Всемирную торговую организацию (ст. 411 Налогового кодекса).

По данным Бюро национальной статистики Агентства по стратегическому планированию и реформам Республики Казахстан по состоянию на 1 января 2023 года количество действующих производителей сельскохозяйственной продукции по республике составляло 279 038 единиц, из которых наибольшая часть  86% (239 908 единиц) были образованы в форме крестьянского или фермерского хозяйства, остальные 14% (39 130 единиц) - в форме юридического лица или индивидуального предпринимателя.

По данным КГД МФ РК из общего количества действовавших в 2022 году производителей сельскохозяйственной продукции 70,2% (195 866 единиц) применяли специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции, наибольшая доля из которых - 94,7% (185 542 единицы) применяли специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств, остальные 5,3% (10 324 единицы) - специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов.

По данным МФ РК по итогам 2022 года сумма льгот при применении дополнительного зачета по НДС составила 93,8 млрд тенге, в 2021 году - 72,8 млрд тенге, в 2020 году - 57,7 млрд тенге.

Сохранение действующих положений в виде предоставления субъектам АПК права применения дополнительного зачета по НДС может оказать положительное влияние на их развитие в дальнейшем, поскольку позволит сохранить текущую налоговую нагрузку отрасли АПК.

Важно отметить, что Глава государства К.К. Токаев в своем послании народу Казахстана «Справедливое государство. Единая нация. Благополучное общество» от 1 сентября 2022 года отметил, что одной из приоритетных задач является повышение эффективности налогового стимулирования, в этой связи, обозначил о переходе к дифференцированным налоговым ставкам в разных секторах экономики.

Однако в рамках проекта Кодекса государственным органом-разработчиком рассмотрен дифференцированный подход по НДС только в части одной отрасли (АПК) без изучения проблемных вопросов других секторов экономики (социальной сферы (медицина, образование, культура, общепита и др.), обрабатывающей промышленности, малого и среднего бизнеса и др.).

Следует отметить, что в 2020 году в связи с пандемией и введением чрезвычайного положения Правительством РК в соответствии с Указом Президента Республики Казахстан «О дальнейших мерах по стабилизации экономики» были приняты налоговые стимулы для поддержки бизнеса, охватывающие различные сектора экономики.

Одной из таких мер было установление сниженной ставки НДС в размере 8% по социально значимым товарам (постановление Правительства РК от 1 марта 2010 года № 145, постановление Правительства РК от 27 марта 2020 года № 141). Данная мера позволила в пандемийный период не допустить резких ценовых скачков на продовольственные товары, что сделало такие товары более доступными для потребителя.

В мировой практике дифференцированные ставки зачастую применяются к системообразующим налогам, в том числе к НДС. Практически все страны Европейского союза имеют сниженную ставку НДС (не менее 5%), из них 18 стран - два размера сниженной ставки. Большинство заниженных размеров ставок НДС применяется в сфере продовольственных товаров, фармацевтической и печатной продукции (газеты, книги, журналы), сельскохозяйственных ресурсов (корма, удобрения и разрешенные средства защиты растений). Сверхнизкие ставки НДС (менее 5%) используются при обложении печатной продукции, фармтоваров, сельскохозяйственных ресурсов в Испании, Франции, Италии, Люксембурге и Ирландии.

В этой связи, государственному органу-разработчику рекомендуется тщательно изучить вопрос перехода Казахстана к дифференцированной ставке НДС в зависимости от секторов экономики.

Установление ставки социального налога

Проектом Кодекса предусмотрено установление ставки социального налога:

- для всех в 6% взамен 9,5% (с 2025 года предусматривалось повышение до 11%);

- для крестьянских и фермерских хозяйств в 0,6 МРП с исключением льготы по освобождению от уплаты социального налога.

Принятие данной нормы приведет к сокращению доходов государственного бюджета в связи со снижением ставки социального налога до 6%, а также к незначительному повышению уровня доходности бюджета в связи с установлением 0,6 МРП для крестьянских и фермерских хозяйств.

По данным КГД МФ РК по состоянию на 2023 год поступления социального налога составили 1 321,3 млрд тенге, в 2022 году - 1 035 млрд тенге, в 2021 году - 841,3 млрд тенге.

Государственному органу-разработчику рекомендуется представить финансово-экономический расчет ожидаемого объема сокращения государственных доходов ввиду понижения ставки социального налога, а также расчет ожидаемого эффекта от установления ставки социального налога для крестьянских и фермерских хозяйств.

Установление ставки налога на игорный бизнес

Проектом Кодекса предусмотрено установление для деятельности:

- казино и (или) залов игровых автоматов - повышенной в 2 раза ставки налога;

- для букмекерской конторы и (или) тотализатора - 8% от общей суммы сделанных ставок взамен кратного МРП.

По данным КГД МФ РК по состоянию на 2023 год поступления налога на игорный бизнес составили 15,9 млрд тенге, в 2022 году - 30 млрд тенге, в 2021 году - 11,9 млрд тенге.

Государственному органу-разработчику рекомендуется представить финансово-экономический расчет ожидаемых эффектов от повышения ставки для казино и (или) залов игровых автоматов, а также изменения порядка исчисления для букмекерской конторы и (или) тотализатора налога на игорный бизнес.

Повышение ставок налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ)

Проектом Кодекса предусмотрено повышение ставки НДПИ:

- на нефть в 0,5%;

- на уран (извлеченный из продуктивных растворов, шахтный метод) в зависимости от объемов годовой добычи (ставки варьируют от 4% до 18%) и цены на концентрат природного урана (U3O8) (ставки варьируют от 0,5% до 2,5%) взамен твердой ставки в 6%.

Государственному органу-разработчику рекомендуется представить финансово-экономический расчет ожидаемых эффектов от повышения ставки НДПИ.

Отмена налоговых льгот

По данным государственного органа-разработчика проведена ревизия 739 льготных пунктов Налогового кодекса. По данным налоговых деклараций за 2022 год их сумма составила 9,5 трлн тенге. Из них 451 норма на сумму 3,3 трлн тенге определены как льготы (288 пунктов на сумму 6,2 трлн тенге не являются налоговыми льготами, в том числе нулевая ставка НДС на экспорт товаров и на международные перевозки, перенос убытков, вычеты по провизиям, а также различные вычеты и корректировки).

Государственным органом-разработчиком в рамках проекта Кодекса предлагается отменить 93 налоговые льготы на сумму более 300 млрд тенге, по 29 налоговым льготам на сумму более 400 млрд тенге - ограничить сроки действия (только 132 льготы (29%) из 451-ой оцифрованы).

Таким образом, государственным органом-разработчиком в проекте Кодекса не учтены порядка 20% действующих налоговых льгот, по которым не проведена оценка их эффективности, поскольку в налоговых декларациях отсутствуют по ним данные.

Отмена налоговых льгот, возможно, приведет к расширению налоговой базы, соответственно к повышению уровня доходности государственного бюджета.

В этой связи, государственному органу-разработчику рекомендуется представить перечень налоговых льгот, подлежащих исключению (отмене), с приложением финансово-экономического расчета на 700 млрд тенге, а также ожидаемый эффект от исключения данных льгот.

Регламентация положений по налоговым льготам Проектом Кодекса предлагается регламентация понятия налоговых льгот, порядка их предоставления, мониторинга, анализа, порядка их исключения, которые будут регламентированы подзаконными актами.

Следует отметить, что на сегодняшний день отсутствует четко определенный официальный перечень налоговых льгот, их классификация и количественная информация о размере в разрезе отраслей, категорий налогоплательщиков и видов налогов.

Налоговые льготы подлежат контролю и администрированию со стороны налоговых органов, поскольку они декларируются в формах налоговой отчетности, что позволяет отслеживать изъятия конкретных сумм и потери бюджетов.

В этой связи, государственному органу-разработчику необходимо в проекте Кодекса предусмотреть положения, регламентирующие порядок ведения учета (паспортизации) налоговых льгот и размещения их в официальных интернет-ресурсах.

В целях обеспечения прозрачности налоговой политики и отслеживания эффективности применения налоговых льгот рекомендуется также проработать вопрос цифровизации и автоматизации всех налоговых льгот посредством введения паспортизации. При этом паспортизация налоговых льгот должна включать в себя следующие сведения:

1) общая информация о налогоплательщике:

- ИИН/БИН;

- Ф.И.О. или наименование налогоплательщика, применяющего налоговые льготы (преференций);

- регион;

- вид экономической деятельности (основной и вспомогательный ОКЭД);

- категория налогоплательщика в соответствии с Предпринимательским кодексом РК (субъект микро, малого, среднего или крупного предпринимательства); - категория налогоплательщика, в соответствии с которым Налоговым законодательством РК установлены особые положения налогообложения (недропользователь, инвестор, некоммерческая организация, субъект малого бизнеса, субъекты АПК, плательщик игорного бизнеса, финансовый сектор, МФЦА, социальная сфера, СЭЗ и т.д.);

2) информация, о применяемой льготе

- наименование налога или платежа, по которому применяется льгота (КПН, НДС, ИПН, социальный налог, акциз и т.д.);

- норма законодательства РК, в соответствии с которым применяется льгота (НПА, устанавливающий льготу (статья, пункт, подпункт);

- классификация льготы (социальные, стимулирующие, внешнеэкономические, направленные на развитие экспортно-импортного потенциала, инвестиционные);

- вид льготы в виде: уменьшения налогооблагаемого дохода, корректировки на определенные виды расходов и доходов, применения пониженной ставки, полного или частичного освобождения от уплаты налога или платежа в зависимости от категорий налогоплательщика и видов осуществляемой деятельности, особенностей);

- дата начала действия льготы, период применения льготы;

- наименование объектов налогообложения и объектов, связанных с налогообложением, налоговой базы по налогам и платежам, подлежащих освобождению а виде применения льготы;

- сумма налоговой льготы в разрезе каждого объекта налогообложения и объектов, связанных с налогообложением.

Сокращение количества налогов и других обязательных платежей в бюджет минимум на 20%

В рамках проектом Кодекса предлагается сократить на 77 количество ставок плат путем:

1) исключения 3 плат из 11:

- за использование особо охраняемых природных территорий;

- за размещение наружной рекламы;

- за пользование лицензиями за занятие отдельными видами деятельности;

2) объединения 3 плат в одну, оставив плату «за использование природных ресурсов», исключив плату:

- за пользование водными ресурсами поверхностных источников;

- за лесные пользования;

- за пользование животным миром.

Также в рамках проекта Кодекса предлагается сократить 6 видов сборов (будут исключены 34 вида ставок), 5 видов государственных пошлин (ставки будут сокращены на 51 ставку).

В связи с чем, государственному органу-разработчику рекомендуется представить финансово-экономический расчет ожидаемого объема сокращения государственных доходов ввиду исключения количества ставок отдельных плат и сборов.

Оценка влияния на параметры инфляции

Для расчета эффекта на инфляцию от изменения налоговых ставок использовалась Налоговая модель, разработанная Институтом экономических исследований, которая предназначена для прогнозирования эффекта на основные фискальные и макроэкономические показатели от реализации сценарных вариантов реформирования налоговой системы.

Модель является эконометрической с последовательной структурой взаимосвязей. Она построена в разрезе отраслей и учитывает межотраслевые взаимосвязи.

Входными условиями для модели внесены следующие:

Переход к дифференцированным ставкам корпоративного подоходного налога (далее КПН) 1) установление повышенной ставки КПН для банковской деятельности (кроме кредитования реального сектора) 25%;

2) установление повышенной ставки КПН для услуг казино, зала игровых автоматов и тотализатора 25%;

3) установление пониженной ставки для обрабатывающей промышленности 10%;

4) установление пониженной ставки налога для производителей сельскохозяйственной продукции 3%.

А также дифференциация ставок по индивидуальному подоходному налогу (далее - ИПН):

5) 9% - для лиц, занимающихся частной практикой;

6) 5% - для индивидуальных предпринимателей обрабатывающей промышленности.

По результатам расчетов модели данные изменения ставок вызовут следующие изменения индекса потребительских цен (Таблица 4).

Таблица 4. Влияние на индекс потребительских цен

2025

2026

2027

Индекс потребительских цен, п.п.

-0,08

-0,1

-0,1

Примечание: составлена экспертами на основе манометрической модели

Оценка влияния на инвестиционную активность

Налоговый кодекс играет ключевую роль в формировании инвестиционного климата любой страны, включая Казахстан. Он устанавливает правила и условия налогообложения, которые напрямую влияют на решение инвесторов о вложении капитала. Привлекательность налоговой системы может стать значительным стимулом для привлечения инвестиций, обеспечивая стабильность, предсказуемость и выгодные условия для бизнеса.

В последние годы Казахстан предпринимает активные шаги по улучшению своего инвестиционного климата через реформы налогового законодательства. Введение новых налоговых стимулов и льгот направлено на создание более благоприятных условий для бизнеса, повышение конкурентоспособности экономики и привлечение прямых иностранных инвестиций (ПИИ). Эти меры включают предоставление налоговых преференций, снижение ставок налогов для различных категорий налогоплательщиков и создание условий для развития приоритетных отраслей.

Эти изменения в Налоговом кодексе направлены на стимулирование инвестиций в основные секторы экономики, поддержку инновационных и научных исследований, а также развитие инфраструктуры. Однако, наряду с потенциальными выгодами, данные меры также могут нести определенные риски, которые требуют внимательного анализа и управления.

Универсальные стимулы для всех категорий налогоплательщиков

Предлагаемые инвестиционные налоговые преференции, включая 100% вычет затрат на приобретение и модернизацию имущества, а также пониженную ставку подоходного налога для продукции собственного производства, создают благоприятные условия для всех категорий бизнесов. Снижение ставки налога для малого бизнеса до 2% от дохода стимулирует развитие предпринимательства, что в совокупности приводит к улучшению инвестиционного климата и привлечению новых инвесторов.

Однако значительные налоговые вычеты и пониженные ставки могут привести к уменьшению налоговых поступлений в бюджет. Это может ограничить возможности финансирования государственных программ и социальных проектов. Также имеется возможность злоупотребления налоговыми льготами со стороны некоторых налогоплательщиков, которые могут заявлять вычеты на несуществующие или завышенные расходы.

Стимулы по НДС для переработки сырья

Отсрочка по НДС на импортируемое сырье и материалы, а также сохранение льгот по НДС для инвестиционных контрактов, предоставляют дополнительные финансовые возможности для перерабатывающих предприятий. Введение «супервычетов» на научные разработки в размере 300% поддерживает инвестиции в инновации и научные исследования, способствуя технологическому прогрессу и увеличению конкурентоспособности экономики Казахстана.

Несмотря на положительные эффекты, отсрочка по НДС и льготы могут потребовать дополнительных административных процедур для контроля и мониторинга, что может увеличить бюрократическую нагрузку на налоговые органы и компании. Также эта мера может создать временные кассовые разрывы для бюджета, что потребует эффективного управления государственными финансами.

Альтернативный налог на недропользование

Введение права уплаты альтернативного налога на недропользование для старых и малорентабельных месторождений создает стимулы для их дальнейшего освоения. Это не только поддерживает стабильный уровень добычи, но и направляет налоговую экономию на социально-экономическое развитие регионов, что способствует устойчивому развитию и улучшению социального климата.

Необходимо учитывать, данная инициатива требует четкого контроля за использованием средств. Без надлежащего контроля существует риск их нецелевого использования. Также продление разработки старых месторождений может привести к ухудшению экологической ситуации, если не будут соблюдаться строгие экологические стандарты и требования.

Стимулы для геологоразведки

Разрешение применения вычетов по расходам на разведку в случае неуспешной разведки уменьшает финансовые риски для частных инвесторов. Это привлекает крупные инвестиции в геологоразведку, что может привести к обнаружению новых месторождений и увеличению добычи полезных ископаемых. Однако разрешение вычетов по расходам на разведку может стимулировать инвестиции в проекты с высоким уровнем риска. Это может привести к финансовым потерям в случае неудачных геологоразведочных работ.

Освоение залежей редких и редкоземельных металлов

Установление пониженных ставок налога на добычу полезных ископаемых из техногенных минеральных образований (ТМО) с понижающим коэффициентом 0,1 делает разработку таких месторождений экономически выгодной. Это раскрывает потенциал Казахстана в области редких и редкоземельных металлов, привлекая специализированные компании и инвесторов в этот сектор.

Касательно базовых налоговых ставок на земли промышленности

Предлагаемые в Налоговом кодексе базовые налоговые ставки на земли промышленности определяются только на основе плодородности почв, то есть исходя из баллов бонитета. Чем выше балл бонитета, тем больше базовая налоговая ставка.

Вместе с тем, одной из основных проблем инвесторов является получение земель для строительства новых промышленных объектов. Сейчас вопрос нехватки земельных ресурсов, особенно вокруг крупных и больших городов, решается за счет перевода близлежащих к населенным пунктам земель сельскохозяйственного назначения в другие категории.

Высокие ставки на сельскохозяйственные земли значительно повышают стоимость земли для инвесторов.

В этой связи, при определении базовых ставок на земли промышленности предлагается акцент делать на дифференцированные тарифы в зависимости от следующих критериев:

- местоположение: 1) в зависимости от региона меняется и ставка платы за земельные участки. Самые низкие тарифы в регионах с самым низким показателем ВРП на душу населения. Самые высокие тарифы в регионах с высокими показателями ВРП на душу населения. Такой подход позволит ускорить процессы индустриализации в регионах страны; 2) в зависимости от места реализации проекта внутри региона. Чем ближе к городам, тем ниже будет тариф;

- коэффициент в зависимости от отрасли: предлагается установить отраслевой коэффициент, зависящий от уровня передела при производстве приоритетного товара согласно Перечню приоритетных товаров, утвержденному приказом Министра индустрии и инфраструктурного развития РК от 30 мая 2022 года № 306;

- объем привлекаемых инвестиций: тарифы должны меняться в зависимости от объемов инвестиций - чем больше вкладывает инвестор, тем меньше должен быть тариф;

- по количеству создаваемых рабочих мест: тарифы за землю будут отличаться в зависимости от количества создаваемых рабочих мест. Чем больше рабочих мест, тем меньше предлагается тариф.

В целом предложенные изменения в Налоговом кодексе направлены на создание более благоприятного инвестиционного климата в Казахстане. Они способствуют привлечению инвестиций в ключевые сектора экономики, стимулируют инновации и научные исследования, поддерживают устойчивое развитие и социально-экономическое улучшение регионов. Эти меры делают Казахстан более привлекательным для отечественных и иностранных инвесторов, что в долгосрочной перспективе будет способствовать экономическому росту и развитию страны. Несмотря на значительные преимущества, предлагаемые меры содержат определенные риски, которые необходимо учитывать при их реализации.

Оценка влияния на элементы платежного баланса

Согласно данным Национального банка РК в 2023 году текущий счет сложился с дефицитом и составил 8,7 млрд. долл., за 2022 год профицит текущего счета составлял 7,1 млрд. долл. Переход положительного сальдо текущего счета в отрицательную зону связан с уменьшением торгового баланса почти в полтора раза до 20,2 млрд. долл. (в 2022 году - 35,0 млрд. долл.). Снижение профицита связанно с увеличением импорта товаров на фоне сокращения экспорта.

Экспорт товаров по платежному балансу снизился на 6,7% до 79,9 млрд. долл. (в 2022 году - 85,6 млрд. долл.) в связи с падением экспорта нефти и газового конденсата.

Показатель открытости экономики, рассчитываемый как отношение товарооборота к ВВП, сократился на 6,9 процентных пункта (далее - п.п.) до 53,1% за счет снижения доли экспорта в ВВП на 7,2 п.п. при росте доли импорта на 0,4 п.п. В 2023 году экспорт Казахстана составил 30,2% от ВВП, а импорт - 22,9%.

Импорт товаров по платежному балансу вырос на 17,9% с 50,6 млрд. долл. за 2022 год до 59,7 млрд. долл. за 2023 год в связи с наращиванием поставок по всем крупным категориям товаров. В 2023 году коэффициент товарной концентрации по экспорту составил 68%, импорту - 36%.

Таблица 5. Платежный баланс Республики Казахстан

млн долларов США

2020

2021

2022

2023

Счет текущих операций

-10 960

-2 673

7 054

-8 658

Торговый баланс

6 009

24 228

34 997

20 168

Экспорт

44 065

65 791

85 630

79 879

Импорт

38 056

41 563

50 633

59711

Баланс услуг

-3 237

-2 100

-1 550

-1 812

Экспорт

5 208

5 935

7 968

10 288

Импорт

8 446

8 035

9518

12 100

Баланс первичных доходов

-15 078

-24 167

-25 553

-25 994

Оплата труда

-900

-1 138

-1 284

-1 492

Инвестиционные доходы

-14 305

-23 164

-24 404

-24 637

Доходы к получению

1 933

2 087

3 541

3 950

Доходы от прямых инвестиций

383

612

1 498

667

Доходы от портфельных инвестиций

1 181

1 188

1 464

2 090

Доходы от других инвестиций

369

286

579

1 193

в т.ч. вознаграждение по резервам и активам Национального Фонда

972

934

1 173

1 779

Доходы к выплате

16 238

25 251

27 945

28 587

Доходы от прямых инвестиций

14071

22 819

25418

25 165

Доходы от портфельных инвестиций

898

1 097

1 079

1 194

Доходы от других инвестиций

1269

1 335

1 448

2 227

Прочие первичные доходы (нетто)

127

135

135

135

Баланс вторичных доходов

1 346

-635

-840

-1 020

Баланс счета операций с капиталом

239

233

248

1 273

Примечание: на основе данных Национального Банка РК

По данным Национального банка РК чистый показатель международной инвестиционной позиции на 1 января 2024 года составил (-) 67,8 млрд. долл.

Внешний долг Республики Казахстан на 1 января 2024 года составил 162,7 млрд. долл. (62,5% ВВП), увеличившись с начала 2023 года на 2,0 млрд. долл.

Государственный внешний долг составил 14,0 млрд, долл. или 5,4% ВВП (при этом 1,9 млрд. долл. составляют SDR.

Проект Кодекса содержит нормы, которые могут оказать влияние на инвестиционную активность в стране, однако государственным органом-разработчиком не представлены необходимые данные для расчета эффекта нововведений на элементы платежного баланса.

4.2 Оценка влияния положений проекта закона на социальное развитие

Оценка влияния на доходы и расходы населения

Вычеты по ИПН

Проектом Кодекса увеличивается базовый вычет при расчете ИПН с 14 МРП до 30 МРП, что снизит нагрузку на заработную плату граждан. Однако проектом Кодекса исключаются некоторые налоговые вычеты, к примеру, вычет на медицину, а также налоговый вычет по вознаграждениям (проценты по ипотеке), что может оказать негативное влияние на доходы населения. Однако государственным органом-разработчиком не представлено финансово-экономическое обоснование исключения данных вычетов и не представлены необходимые цифровые данные для оценки влияния на изменение доходов населения.

Налог на «роскошь»

Проектом Кодекса предусматривается введение налогообложения на предметы «роскоши» включающего следующие подходы:

- повышенная ставка налога на имущество по объектам недвижимости совокупной стоимостью свыше 450 млн. тенге составит 2 946 600 тенге +2 процента с суммы, превышающей 450 000 000 тенге;

- дополнительное обложение акцизом в размере 10% от таможенной стоимости при импорте дорогостоящей алкогольной (свыше 500 тыс. тенге за литр) и табачной продукции (сигары стоимостью свыше 10 тыс. тенге за штуку), а также дорогостоящих морских и воздушных судов (100 млн. тенге и выше).

- дополнительное обложение акцизом в размере 10% от стоимости при импорте автомобилей легковые и прочих моторных транспортных средств, предназначенных главным образом для перевозки людей, таможенная стоимость которых составляет 75 миллион тенге и выше.

Однако государственным органом-разработчиком не представлено экономическое обоснование установленных порогов. Кроме того, не представлены цифровые данные по количеству и стоимости объектов имущества, подпадающих под установленные критерии, а также объемах импорта и стоимости объектов, подпадающих под дополнительное обложение акцизом, в связи с чем, провести оценку влияния данных нововведений на расходы населения не представляется возможным. Вместе с тем, для более справедливого и эффективного внедрения таких налоговых мер государственному органу-разработчику рекомендуется учитывать потенциальные способы ухода от налогообложения и анализировать возможные социально-экономические последствия на разные слои населения.

Необходимо также отметить, что согласно проекту Кодекса при определении стоимости объектов налогообложения в качестве налоговой базы по жилищам, дачным постройкам для физических лиц используется коэффициент роскоши равный 1. При этом по решению местного представительного органа он может быть увеличен на не более чем 50% для объектов жилья.

Однако государственным органом-разработчиком не представлена информация, на основании каких критериев может быть принято такое решение.

Дифференциация ставок по ИПН

Проектом Кодекса для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрена дифференциация ставок ИПН с установлением следующих пониженных ставок взамен базовой ставки ИПН в 10%:

9% - для лиц, занимающихся частной практикой;

5% - для индивидуальных предпринимателей обрабатывающей промышленности.

По данным БНС АСПиР РК количество зарегистрированных субъектов ИП в области обрабатывающей промышленности за 2023 год составляет 96 169 единиц (Таблица 6).

Таблица 6. Количество ИП в области обрабатывающей промышленности

2021

2022

2023

Зарегистрированные субъекты

45 042

77 934

96 169

ИП по обрабатывающей промышленности

Действующие субъекты

38 373

72 618

92 004

ИП по обрабатывающей промышленности

Примечание: составлено экспертами на основе данных БНС АСПиР РК

Лицо, занимающееся частной практикой, - частный нотариус, частный судебный исполнитель, адвокат, профессиональный медиатор.

Согласно Национальному докладу о состоянии адвокатуры и деятельности адвокатов по защите прав и свобод граждан на 1 января 2024 года в Республике

Казахстан осуществляют деятельность 6119 адвокатов (Таблица 7).

Таблица 7. Количество адвокатов

Количество адвокатов

2019

2020

2021

2022

2023

5 375

5 474

5 555

5915

6 119

Примечание: составлено экспертами на основе данных Республиканской коллегии адвокатов

Распределение адвокатов по формам деятельности:

• индивидуальная практика - 3 197 (52 %);

• юридические консультации - 2 251 (37 %);

• адвокатские конторы - 671 (11 %).

В целом по данным БНС АСПиР РК лица, занимающиеся частной практикой, в 2023 году насчитывают 16 919 человек.

Реализация данной нормы положительно повлияет на доходы отдельных категорий налогоплательщиков, однако возможен риск несправедливого перераспределения налоговой нагрузки и социального недовольства, поскольку налогоплательщики могут пытаться изменить свой статус для получения льгот. Вместе с тем, государственный орган-разработчик не предоставил необходимые цифровые данные по налоговым поступлениям по ИПН от лиц, занимающихся частной практикой, и индивидуальных предпринимателей в обрабатывающей промышленности, в связи с чем, произвести расчеты влияния данной нормы на изменение доходов населения не представляется возможным.

Оценка влияния на уровень жизни и бедности (глубина, острота бедности, коэффициент Джини)

Реализация проекта Кодекса не окажет прямого влияния на уровень бедности внутри страны, поскольку нормы напрямую не влияют на его основные факторы, среди которых:

- демографические факторы: возраст, состав и размер семьи, пол;

- экономические факторы: безработица, общий уровень производства и производительность, инвестиционная активность, структура рынка труда, неравенство трудоспособного населения на рынке труда, уровень доходов и потребления;

- медицинские факторы: инвалидность, слабое здоровье, продолжительная болезнь.

Оценка влияния на уровень безработицы

Специальные налоговые режимы «Платформенная занятость» и с использованием специального мобильного приложения

Согласно новой редакции Налогового кодекса в случаях, установленных Налоговым кодексом, налогоплательщик вправе выбрать один из специальных налоговых режимов. Так СНР для самозанятых, может включать в себя СНР «Платформенная занятость» и СНР с использованием специального мобильного приложения.

Справочно: Согласно статье 102 Социального кодекса РК платформенная занятость представляет собой вид деятельности по оказанию услуг или выполнению работ с использованием интернет-платформ и (или) мобильных приложений платформенной занятости. На сегодняшний день платформенная занятость является одним из способов заработка для большинства граждан в виду своего удобства и функциональности. Однако при этом необходимо отметить, что платформенная занятость имеет риски в виде нестабильной занятости и получения дохода, рост теневой экономики и др.

Специальное мобильное приложение - мобильное приложение, разработанное уполномоченным органом для целей применения упрощенного порядка исполнения налоговых обязательств и обязательств по социальным платежам; постановки на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя (снятия с такого регистрационного учета) на основании электронного документа, удостоверенного посредством электронной цифровой подписи налогоплательщика и формирования чека специального мобильного приложения.

Специальное мобильное приложение может быть использовано ИП, применяющими СНР для малого бизнеса и (или) крестьянских или фермерских хозяйств, для формирования и выдачи чека специального мобильного приложения, исполнения налоговых обязательств по расчету индивидуального подоходного налога и социальных платежей, их уплате и представлению декларации.

Порядок использования специального мобильного приложения для целей исполнения налоговых обязательств и обязательств по социальным платежам при применении СНР, содержание чека устанавливается уполномоченным органом.

Налогоплательщики, применяющие СНР «Платформенная занятость», с использованием специального мобильного приложения или для малого бизнеса, вправе уполномочить банк второго уровня или организацию, осуществляющую отдельные виды банковских операций, оператора электронных площадок при использовании их мобильного приложения формировать чеки специального мобильного приложения.

Под оператором электронной площадки понимается оператор информационных систем, размещенных в интернете, предназначенных для оказания посреднических услуг, выполнения работ в электронном формате.

Так, согласно специальному налоговому режиму «Платформенная занятость» плательщиками ИПН являются физические лица, которые освобождены от регистрации в качестве ИП до достижения порога, установленного в данном режиме.

При этом, в целях вовлечения самозанятых (лиц, занятых посредством интернет-платформ (независимые работники) и др.) в систему социального обеспечения предлагается установить пониженный размер социальных отчислений для ИП, применяющих специальный налоговый режим с использованием специального мобильного приложения и «Платформенная занятость», - в размере 1% от объекта исчисления.

По данным Бюро национальной статистики Агентства по стратегическому планированию и реформам Республики Казахстан (далее - БНС АСПиР РК) в 2023 году количество занятого населения Казахстана составило 9 081 920 человек, из которых 2 188 491 человек являются самостоятельно занятыми (Таблица 8).

Таблица 8. Занятое население по статусу занятости

Всего (человек)

Городское население (человек)

Сельское население (человек)

Занятое население, всего

9 081 920

5 624 526

3 457 394

в том числе:

Самостоятельно занятое население

2 188 491

1 018 427

1 170 064

в том числе:

продуктивно занятые

2 031 313

956 137

1 075 176

на индивидуальной основе (зарегистрированные и активно действующие), с доходами выше величины прожиточного минимума

1 665 760

902 231

762 529

лица, занимающиеся частной практикой (зарегистрированные и активно действующие), с доходами выше величины прожиточного минимума

15 559

10 260

5 299

члены производственного кооператива, с доходами выше величины прожиточного минимума

9714

3 653

6 061

в личном подсобном хозяйстве производством продукции для продажи (обмена), с доходами выше величины прожиточного минимума

340 280

38 993

301 287

непродуктивно занятые

157 178

62 290

94 888

независимые работники (незарегистрированные)

102 305

38 568

63 737

учредители (участники) хозяйственных товариществ и учредители, акционеры (участники) акционерных обществ (незарегистрированные)

4 927

3 929

998

на индивидуальной основе (недействующие из числа зарегистрированных)

7 394

6 639

755

лица, занимающиеся частной практикой (недействующие из числа зарегистрированных)

976

976

на индивидуальной основе (зарегистрированные и активно действующие), с доходами ниже величины прожиточного минимума

15 523

7 691

7 832

лица, занимающиеся частной практикой (зарегистрированные и активно действующие), с доходами ниже величины прожиточного минимума

384

384

в личном подсобном хозяйстве производством продукции для продажи (обмена), с доходами ниже величины прожиточного минимума

25 669

4 103

21 566

Примечание: составлено экспертами на основе данных БНС АСПиР РК

Однако, необходимо отметить, что определение «самозанятых» как независимых работников отсутствует в проекте Налогового кодекса и в действующем Предпринимательском кодексе.

Необходимо отметить, что в сентябре 2023 года Комитетом государственных доходов МФ РК был запущен пилотный проект по платформенной занятости в городах Астана и Алматы. На первом этапе было заключено Соглашение о сотрудничестве с ТОО «Яндекс Такси Корп».

В рамках пилотного проекта водители регистрировались в качестве ИП и применяли специальный налоговый режим с использованием специального мобильного приложения на следующих условиях.

- упрощенный порядок регистрации водителей в качестве ИП на интернет-платформе;

- низкая ставка налога (1% от дохода);

- исключение посреднических услуг таксопарков;

- отсутствие необходимости в заполнении налоговых деклараций (мобильное приложение автоматически формирует учет по доходам);

- автоматическая выдача фискального чека путем интеграции мобильного приложения Яндекс с налоговым приложением «E-Salyq Business».

По состоянию на июнь 2024 года количество участников пилотного проекта составило около 12,2 тыс. водителей такси.

Необходимо отметить, что согласно информации экспертов НПП «Атамекен» количество зарегистрированных водителей такси в системе «Яндекс» составляет около 300 тыс. Соответственно, процент вовлечения водителей такси в пилотный проект составляет всего 4%. Однако государственным органом-разработчиком не представлена информация о результатах апробирования пилотного проекта по платформенной занятости в городах Астана и Алматы, оценке его социально-экономического эффекта, а также причинах низкого уровня вовлечения водителей в данный режим.

Вместе с тем, исключение таксопарков может оказать негативное влияние не только на сами таксопарки, но и на водителей, которые получают от них возможность аренды автомобилей и различные формы поддержки, однако государственным органом-разработчиком не представлена информация о количестве таксопарков и водителей, использующих их услуги. Вместе с тем, государственным органом-разработчиком не представлены цифровые данные о количестве самозанятых с использованием интернет-платформ и сумме их доходов, в связи с чем оценить влияние нововведения на доходы и расходы самозанятого населения не представляется возможным.

Оценка влияния на демографические параметры

В Казахстане наблюдается высокая смертность на дорогах, ежегодно около 18 тысяч человек получают ранения и около 2,5 тысяч умирают на казахстанских дорогах, одной из причин которых неисправность систем безопасности (в частности подушек безопасности).

При этом снижение ставок на старые автомобили приведет к нежеланию владельцев обновлять автомобильный парк страны. В Казахстане и без того, высокая доля авто с возрастом более 20 лет (45%).

Так, пункт 9 статьи 543 проекта Кодекса применяет понижающие поправочные коэффициенты при исчислении налога на транспортные средства - чем старше автомобиль, тем ниже транспортный налог. Данный подход послужит дополнительным стимулом для захламления отечественного рынка подержанными старыми автомобилями, что в определенной степени может привести к росту количества ДТП в связи с неудовлетворительным состоянием транспортного средства и увеличению выбросов вредных газов.

Данная мера не согласуется со Стратегией низкоуглеродного развития страны до 2060 года (как известно Глава государства принял обязательства по сокращению выбросов СО₂), так как старые автомобили выбрасывают больше загрязняющих веществ.

Кроме того, данная мера дестимулирует развитие отечественного автомобилестроения. По информации государственного органа-разработчика, данная мера призвана облегчить финансовую нагрузку на владельцев старых автомобилей. Однако, любой автомобиль имеет определенный срок службы (к примеру, в Австралии автомобили старше 15 лет подлежат утилизации), и по истечению данного срока автомобиль часто выходит из строя и требует дорогостоящего ремонта, что приведет к сокращению платежеспособности владельца.

Государственному органу-разработчику рекомендуется применить диверсифицированную ставку транспортного налога, повышающуюся с ростом срока эксплуатации. Это также соответствовало бы логике повышенных налогов на роскошь, к которым могут относиться раритетные авто. А также стимулировать население приобретать новое авто за счет увеличения компенсации за сдачу автомобиля на утилизацию. На сегодняшний день у владельцев авто есть две опции для сдачи авто на утиль: получение денежной компенсации в размере 150 000 тенге либо получение скидочного сертификата, размер которого варьируется от 315 000 тенге до 750 000 тенге. Очевидно, что указанные суммы не могут стимулировать владельцев сдавать авто на утиль.

Для дополнительного стимулирования резидентов Казахстана по обновлению автопарка целесообразно применить налоговое субсидирование при экспорте старых автомобилей (опыт КНР),

4.3 Оценка влияния положений проекта закона на развитие предпринимательства

Выгоды

(улучшение бизнес-климата и предсказуемость условий для ведения бизнеса, облегчение бизнесу доступа к НПА, повышение конкурентоспособности и экспорто-ориентированности продукции субъектов бизнеса, институциональная поддержка предпринимательства, фискальные стимулы)

С целью развития малого с среднего предпринимательства предлагается рассмотреть следующие налоговые льготы:

1. Введение налоговых льгот для субъектов малого и среднего предпринимательства, которые применяют автоматизированные информационные системы для обязательной фиксации данных об объемах производства, оборота и розничной продажи товаров.

Данное решение позволит государству стимулировать бизнес внедрять новые технологий для упрощения учета продукции, снижения производственных издержек и прозрачности самого производственного процесса. Внедрение автоматизированных информационных систем позволит государству вывести некоторых субъектов МСП «из тени» и тем самым, увеличить доходную часть бюджета страны.

2. Предоставления налоговых льгот субъектам среднего предпринимательства для лизинговых сделок. Как показывает опыт зарубежных стран, рынок лизинга развивается благодаря наличию налоговых льгот и реализации специальных государственных программ. В этой связи, государству необходимо активно участвовать в вопросах налоговой поддержки лизинговых проектов, направленных на поддержку технологического перевооружения и / или модернизацию основных производственных фондов казахстанских промышленных компаний.

3. Предоставление налоговых льгот и отсрочек по оплате патентных пошлин, предоставляемых МСП, а также индивидуальным изобретателям национальными патентными ведомствами или из бюджетных средств (согласно данным ОЭСР в ряде развитых стран для некоторых категорий заявителей, в том числе для МСП, физических лиц, установлен льготный уровень патентных пошлин. Так, в США в целях поощрения патентной деятельности МСП из бюджетных средств оплачивается до 50% расходов, связанных с получением охранных документов.).

4. Предоставление налоговых льгот и каникул для субъектов МСП, применяющих инновации в своей деятельности (согласно отчету ОЭСР «OECD Science, Technology and Industry Scoreboard 2017», данная мера широко применятся во многих странах ОЭСР, и является эффективным инструментом косвенного стимулирования МСП).

5. Рассмотреть возможность применения к отраслевым коэффициентам финансового левериджа поправочных региональных коэффициентов, чтобы больше стимулировать развитие среднего бизнеса в отдельных выбранных регионах, например, с высоким уровнем молодежной безработицы, дополнив меру (1) государственной гарантией возврата заемных средств с указанием степени готовности государства брать на себя риск не возврата займов среднего бизнеса, а также (2) субсидированием процентов за заемный капитал и пр.

6. Необходимо рассмотреть возможность развития «Специальных инвестиционных контрактов (СПИК) и предоставления налоговых льгот для таких контрактов. Специальный инвестиционный контракт (СПИК) - это соглашение между инвестором и государством, в котором фиксируются обязательства инициатора проекта по освоению производства промышленной продукции в предусмотренный срок, а также обязательства страны и (или) её субъекта в части гарантий стабильности налоговых и регуляторных условий и предоставления мер поддержки.

Цель поддержки - привлечение иностранных инвестиций в реальный сектор экономики и поддержка реализации крупных производственных проектов страны.

7. Разработать Программу налоговых компенсаций для инвесторов, поддерживающих переход предпринимателей обрабатывающего сектора из малого в среднее предпринимательство. В данном случае, государство предоставляет возможность акционерам компаний-соучредителей (инвесторам), компенсировать свои потери (в случае возникновения) посредством их вычета из налоговых платежей, если стоимость пакета их акций окажется меньше инвестированных средств.

Также целесообразно рассмотреть возможность снижения налогов на дивиденды таких компаний и освобождения от уплаты налога на доход, полученный от продажи акций такой компании. 8. Предоставлять инновационным компаниям - резидентам пятилетнее освобождение от выплаты налога на прибыль (которое можно продлить до 10 лет) либо полное освобождение от налога на капиталовложения на новые инвестиции, сделанные в инновационную компанию-резидента Казахстана. Также необходимо рассмотреть возможность освобождения импортного инновационного оборудования от таможенных сборов.

Издержки

(производственные и имущественные затраты на соблюдение законодательства, порядка регистрации и закрытия предприятий, административные издержки, информационная асимметрия)

Касательно предельного порога для обязательной постановки на регистрационный учет по НДС

Проектом Кодекса исключены действующие положения, регламентирующие установление предельного порога для обязательной постановки на регистрационный учет по НДС.

Таким образом, согласно положениям проекта Кодекса по умолчанию все субъекты бизнеса, осуществляющие расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке, будут являться плательщиками НДС и обязаны с каждой реализации товаров (работ, услуг) уплачивать НДС по ставке 12%.

Проект Кодекса предусматривает перечень субъектов бизнеса не подлежащих постановке на регистрационный учет по НДС: физические лица, лица, занимающиеся частной практикой, госучреждения, структурные подразделения юридического лица-резидента, оператор лотереи, плательщики налога на игорный бизнес.

Также нет обязательства по постановке на регистрационный учет по НДС у субъектов бизнеса, применяющих специальные налоговые режимы, однако, если у такого субъекта возникнет доход, который подлежит обложению налогом в общеустановленном порядке (получит имущественный доход: продаст квартиру, транспортное средство, иное имущество), то такой субъект теряет такое право и обязан будет встать на регистрационный учет по НДС.

Принятие данной нормы способствует значительному повышению налоговой нагрузки не только для субъектов, осуществляющих расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке, но применяющих специальные налоговые режимы ввиду получения и иных доходов, которые подлежат обложению налогами в общеустановленном порядке.

КПН

Проектом Кодекса предлагается введение дифференцированных ставок КПН в размере: 25% - для банковского сектора и игорного бизнеса; 20% - общеустановленная ставка; 10% - для лиц осуществляющих производство и реализацию товаров собственного производства при осуществлении видов деятельности, относящихся к обрабатывающей промышленности, социальной сферы (образование, медицина, здравоохранение); 3% - для сельхозтоваропроизводителей, производителей продукции аквакультуры (рыбоводства), а также тех, кто занимается переработкой и реализацией указанной продукции собственного производства и продуктов такой переработки.

Вместе с тем, следует учитывать, что действующая ставка КПН рассчитывается по «плоской шкале» и является общей для всех субъектов предпринимательства. Так, общая ставка КПН составляет 20%, а по доходу от реализации сельхозпродукции собственного производства - 10%.

При этом также необходимо принимать во внимание, что организации, осуществлявшие деятельность в социальной сфере в настоящее время освобождены от выплаты КПН.

Так, согласно пункту 1 статьи 290 Налогового кодекса Республики Казахстан налогоплательщики, являющиеся в соответствии организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере, при определении суммы КПН, подлежащей уплате в бюджет, уменьшают сумму исчисленного в соответствии со статьей 302 Кодекс корпоративного подоходного налога на 100 процентов.

При этом к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, относятся организации, осуществляющие определенные виды деятельности (медицина, образование, наука, библиотечное обслуживание), доходы, от которых с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества, вознаграждения по депозитам, также превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшего по таким доходам, составляют не менее 90% совокупного годового дохода таких организаций.

Таким образом, необходимо учитывать, что действие данной нормы направлено на развитие социально-значимых для населения видов деятельности, традиционно являющихся низкомаржинальными.

В свою очередь взимание КПН с указанных сфер деятельности повлечет непосильную нагрузку для организаций, осуществляющих такие виды деятельности.

Кроме того, переход на дифференцированный подход также может отразиться на увеличении стоимости услуг в банковском секторе, социальных сферах, что в свою очередь может повлечь большой общественный резонанс.

В этой связи, предлагаем пересмотреть сферы деятельности, предлагаемые дифференциации.

СНР

Проектом Кодекса предусматривается введение нового специального налогового режима (СНР) для малого бизнеса (Статья 705. Исчисление налогов по СНР для малого бизнеса), заменяющего «упрощенную декларацию». Новая система предусматривает дифференцированные налоговые ставки в размере 2% и 8% в зависимости от источника доходов и требует раздельного учета доходов, что увеличивает административную нагрузку на предпринимателей.

Введение обязательного ведения бухгалтерского учета для всех предпринимателей создаст дополнительные барьеры для малого бизнеса, особенно для тех, кто ранее работал без участия бухгалтера по «упрощенной декларации». Это, в свою очередь может привести к увеличению расходов на ведение учета и снижению обще рентабельности малого бизнеса, что негативно скажется на его устойчивости развитии.

Рекомендуется рассмотреть возможность введения переходного периода и предоставления дополнительных консультационных услуг для предпринимателей для смягчения последствий перехода на новую систему налогообложения.

Проектом Кодекса также предлагается осуществить повышение налогообложения предметов «роскоши», посредством:

- повышения ставки налога на имущество по объектам недвижимости совокупной стоимостью свыше 450 млн тенге;

- повышения ставки налога на транспорт по легковым авто таможенной стоимостью свыше 75 млн тенге;

- дополнительное обложение акцизом дорогостоящей алкогольной и табачной продукции, а также дорогостоящих морских судов, летательных аппаратов.

В целом следует отметить, что из предлагаемых решений не ясны конкретные механизмы их реализации, мотив установленного порога 75 или 450 млн тенге без завершения процесса всеобщего декларирования доходов населения.

Отмечаем, что на порог по доходам влияют множество факторов, к примеру, возраст, регион, профессия и т.д.

Дополнительно необходимо учитывать, что введение налога на «роскошь» может увести в «тень» значительное количество ценного имущества посредством его покупки и регистрации на территориях иностранных государств, а также негативно сказаться на привлекательности страны для обеспеченных иностранных релокантов.

Ввиду изложенного полагаем, что перед введением указанных реформ, необходимо осуществить полноценное исследование вопроса целесообразности введения «налога на роскошь».

Проектом Кодекса предусматривается гармонизация ставок акцизов на табачные изделия

Соглашением о принципах ведения налоговой политики в области акцизов на табачную продукцию государств - членов Евразийского экономического союза, устанавливается, что в 2024 году государства ЕАЭС будут применять индикативную ставку, равную 35 евро за 1 тысячу табачных изделий, а также утвержден приемлемый диапазон отклонений от нее. Предусматривается увеличение ставок акцизов на табачные изделия, однако как показывает практика, жесткое регулирование, повышение цен на табачную продукцию или полный запрет на табак без высокого уровня убежденности населения, не способны повлиять на снижение его потребления.

К тому же, это чревато развитием нелегального рынка табачной продукции, который несет в себе угрозу национального масштаба в виде роста уровня преступности, ухудшения криминогенной обстановки, распространением контрафактных сигарет.

Отсутствуют конкретные меры для взращивания среднего бизнеса

На сегодняшний день сектор МСП представлен 2,2 млн зарегистрированными субъектами, из которых действуют 2 млн.

Наиболее эффективной прослойкой МСП является средний бизнес, чье количество не превышает и 3 тыс.

По итогам 2023 года средний бизнес или всего 0,1% субъектов МСП обеспечили порядка 20% от общего объема ВДС МСП и вклад в ВВП на уровне 6,9%.

Валовая добавленная стоимость, созданная 1 субъектом среднего предпринимательства составила 2,8 млрд тенге, что в 153 раза превышает показатель малого предпринимательства.

Средние предприятия также более производительнее. Так, производительность труда 1 работника среднего предприятия больше в 2,2 раза объекта бенчмаркинга по итогам 2023 года.

Одним из преимуществ является высокая концентрация среднего бизнеса в сфере промышленности - 23,7%, из них обрабатывающая промышленность - 17,6.

Предприятия среднего звена также характеризуются длительным пребыванием на соответствующем рынке в сравнении с малым бизнесом.

Вместе с тем среднему бизнесу быть не выгодно. Потому что бенефициаром большинства льгот и преференций выступает малый.

Так, существующие сегодня 5 видов СНР для малого и всего 2 вида СНР для среднего. Это создает привилегированные условия для более чем 1 миллиона субъектов малого предпринимательства. Многочисленные СНР для малых предприятий демотивирует функционирование бизнеса в организационной форме среднего предприятия.

В указанном проекте Кодекса предлагается сократить количество СНР и их условий, что облегчит их применение и налоговое администрирование. При этом проект предусматривает СНР только для малого бизнеса, так же продолжая создавать привилегированные условия только для одной категории субъектов предпринимательства. Вместе с тем для среднего бизнеса СНР не предусмотрены.

При этом отмечаем внимание на необходимость создания приоритетных условий для данной категории бизнеса при реализации данной нормы, а также на необходимость проработки новых налоговых стимулов для развития среднего бизнеса, таких как,

- дальнейшее расширение видов деятельности для применения специального налогового режима розничного налога;

- распространение льготы по корпоративному подоходному налогу подпункт (подпункта 7) пункта 1 статьи 288 Налогового кодекса) при реинвестировании прибыли на субъекты среднего предпринимательства в обрабатывающей промышленности;

- иное.

4.4 Оценка влияния положений проекта закона на параметры конкурентоспособности отрасли (сферы, сектора) экономики

(производительность труда в отрасли, оплата труда, капиталоемкость и наукоемкостъ продукции отрасли, технический уровень продукции, объем технической базы для реализации научных проектно-конструкторских разработок, степени экспортной ориентации или импортной зависимости отрасли, степень соответствия уровня развития отрасли общему уровню развития национального хозяйства, степень использования продукции в различных отраслях народного хозяйства)

Нормы проекта Кодекса РК повлияют на уровень конкурентоспособность страны, который отразится на результатах позиций Казахстана в мировом рейтинге конкурентоспособности IMD.

Справочно: Рейтинг IMD является результатом комплексного исследования, в котором оцениваются следующие факторы: «Экономическая деятельность», «Эффективность правительства», «Эффективность бизнеса» и «Инфраструктура».

В целом инициативы, предусмотренные в рамках стимулирования инвестиций, будут способствовать улучшению позиций страны в рамках субфактора «Внешние инвестиции» (40 место среди 67 стран), в том числе по показателям «Отток прямых инвестиций за границу» (63 место, -1,8 млрд долл. США), «Приток прямых инвестиций в страну» (41 место, 6,1 млрд долл. США), по которым Казахстан не имеет сравнительных преимуществ.

Казахстан занимает конкурентные позиции в рамках субфактора «Налоговая политика» (7 место среди 67 стран) благодаря низким налоговым ставкам по отдельным видам налогов (КПН - 17 место, НДС - 20 место, социальные отчисления, как работника, так и работодателя - 7 и 8 места соответственно). В свою очередь, нормы по внедрению дифференцированных налоговых ставок в разных секторах экономики, сокращению объема налоговых льгот минимум на 20% и др. могут повлиять на ухудшение позиций страны.

Но в целом справедливое налогообложение и упрощение налогового администрирования могут оказать положительный эффект на развитие приоритетных отраслей экономики, способствуя улучшению позиций Казахстана по таким показателям, как рост ВВП, сложность экономики, финансирование НИОКР и др.

4.5 Оценка влияния положений проекта закона на экономическую безопасность отрасли и/или страны

Сокращение СНР и ухудшений условий для их применения обусловят дальнейшее дробление бизнеса и уход в тень

В соответствии со статьей 703 проекта Кодекса определены категории налогоплательщиков, относящихся к малому бизнесу, которые вправе/не вправе применять СНР. Так некоторые условия создают менее привлекательные условия для применения СНР малым бизнесом. Более того они могут стать потенциальной причиной дробления бизнеса. К примеру, подпункт 1) пункта 2 данной статьи устанавливает недостаточный предел по доходу для малого бизнеса (135 000 МРП), что в сравнении с действующей редакцией Кодекса по применению специального налогового режима розничного налога меньше более чем в 4 раза. Так, доход налогоплательщика, применяющего СНР розничного налога не должен превышать 600 000 МРП. Уменьшение предельной суммы дохода по сравнению с СНР по розничному налогу в 4 раза приведет к уходу МСБ в тень. Государство ставит целью сократить и искоренить теневой бизнес, но при этом само создает условия развития такого сценария. В целях максимальной минимизации ухода МСБ в тень предлагается данный порог по доходу увеличить.

Так же согласно подпункту 3) пункта 3 статьи 703 проекта Кодекса налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах не вправе применять СНР для малого бизнеса. Предлагается исключить данное невыгодное условие, которое создает сложности ведения бизнеса в части бухгалтерского учета, нагрузки по НДС, основы для дальнейшего дробления бизнеса. Исключение этого запрета выведет бизнес из тени, так как запрет на деятельность в разных населенных пунктах вызвал много негатива среди предпринимателей.

4.6 Оценка влияния положений проекта закона на развитие торгово-экономического сотрудничества в рамках международных и региональных организаций, включая Организацию по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР), а также показатели Целей устойчивого развития (ЦУР)

ОЭСР

На сегодняшний день Казахстан присоединился к 42 правовым инструментам ОЭСР. Некоторые из них относятся к вопросам налогообложения:

• Конвенция о взаимной административной помощи по налоговым вопросам с учетом изменений, внесенных протоколом 2010 года;

• Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения.

При этом стоит отметить, что многосторонняя конвенция разработана в рамках совместного проекта ОЭСР и G20 - Плана мер по внедрению глобальных налоговых правил по противодействию размывания налогооблагаемой базы и выводу прибыли из-под налогообложения «Base Erosion and Profit Shifting». Это говорит о том, что для определения налогового режима в каждом конкретном случае необходимо учитывать положения не только национального законодательства и соглашения об избежании двойного налогообложения, но и саму многостороннюю конвенцию.

В целом положения проекта Кодекса кореллируют с вышеуказанными правовыми инструментами. В частности, в Главе 74 «Специальные положения по международным договорам, регулирующим вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов» отражены соотвествующие условия и порядок применения международных договоров. В том числе направленные на противодействие злоупотреблениям при применении налоговых конвенций.

Приведение проекта Кодекса в соответствие с международными стандартами, такими как рекомендации ОЭСР, способствует гармонизации налоговой политики и снижению административных барьеров для бизнеса. Это создает более предсказуемую и прозрачную среду для международных партнеров, что важно для стабильного и устойчивого экономического развития.

ЦУР

Оценка финансирования развития, проведенная в 2020 году Институтом экономических исследований совместно с ПРООН в Казахстане показала, что для достижения Казахстаном ЦУР к 2030 году, потребуется значительное увеличение государственных расходов, что в свою очередь будет неразрывно связано с возможностями правительства по увеличению своих налоговых поступлений. В условиях декарбонизации мировой экономики устойчивое увеличение налоговых поступлений может быть достигнуто только за счет диверсификации не нефтяных налогов.

При этом важную роль в обеспечении устойчивого развития играют принципы налогового законодательства.

Открытость налогово-бюджетной политики играет особую роль в реализации Целей устойчивого развития, так как это оказывает на повышения доверия и ответственности граждан. В статьях 11 и 17 предусмотрен принцип гласности, в рамках которого предусматривается обязательное официальное опубликование нормативных правовых актов, регулирующих вопросов налогообложения. Однако важно обеспечить доступ к надежной и понятной информации о налоговых поступлениях, что может повысить доверия населения. При наличии открытой информации о налоговых поступлениях и расходах население и заинтересованные стороны смогут оценить возможности бюджета. В этой связи, важно включить в статью 11 включить «принцип прозрачности». Также предлагается включить отдельную статью «Принцип прозрачности налоговой отчетности», в рамках которого предусматривается обязательное опубликование в средствах массовой информации детальной информации о налоговых поступлениях и платежах в государственный бюджет, а также доступность иных сведений о налоговых платежах и сборах.

Международная практика показывает, что налоговые льготы могут стимулировать устойчивое развитие экономики через поддержку социально уязвимых категорий населения, предпринимательства и инноваций, привлечение инвестиций в приоритетные сектора, поддержку сельского хозяйства и социальных инициатив, К примеру, в Кыргызстане оценка эффективности проводится ежегодно по перечню налоговых льгот, подлежащих оценке. По результатам первого этапа оценки эффективности в 2023 году из 5 налоговых льгот только одна была признана неэффективной.

Налоговые льготы могут способствовать достижению целей по повышению благосостояния и снижению неравенства (ЦУР 8, 10) и обеспечению развития инновации. К примеру, налоговые льготы для малых и средних предприятий (МСП), которые разрабатывают инновационные решения для экологических или социальных проблем, могут способствовать достижению ЦУР 8 и ЦУР 9, налоговые льготы для отдельных категорий граждан могут способствовать достижению ЦУР 8 и ЦУР 10.

В проекте Налогового кодекса и предлагаемых изменениях и дополнениях в некоторые законодательные акты РК особенно нужно отметить пункты касательно самостоятельно занятого населения и введение специального налогового режима «Платформенная занятость».

Самозанятые включены как отдельная категория, которые могут применять специальные налоговые режимы. В целях вовлечения самозанятых лиц в систему социального обеспечения предлагается снижение размеров ставок обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений и взносов на обязательное социальное медицинское страхование до 1% от дохода в рамках специальных налоговых режимов с использованием специального мобильного приложения и «Платформенная занятость».

При этом необходимо отметить, что среди самозанятого населения более 7% (7,2% или 157,2 тыс. человек в 2023 году) относятся к непродуктивно занятым. В проекте Кодекса и предлагаемых изменениях и дополнениях в некоторые законодательные акты РК указано общее понятие «самозанятие», но для обеспечения справедливости налогообложения целесообразно уточнить, что налогом облагаются доходы только продуктивно занятых.

Также можно отдельно рассмотреть возможность включения в рассматриваемые законодательные акты отдельных механизмов для непродуктивно занятого населения, чтобы они были включены в систему социального обеспечения.

Кроме того, важна диверсификация налога на добавленную стоимость, ставка которого составляет 12%. Для обеспечения достижения целей, связанных с обеспечением продовольственной безопасности и хорошего здоровья (ЦУР 2, ЦУР 3), предлагается применить пониженные ставки на социально значимые продовольственные товары.

5. Общий вывод

Проект Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» направлен на совершенствование налогового законодательства Республики Казахстан.

Влияние положений проекта Кодекса на макроэкономическую эффективность:

В целом, предлагаемые нововведения в рамках проекта Кодекса направлены на совершенствование налогового законодательства РК. Вместе с тем следует отметить, что предлагаемые изменения могут оказать значительное влияние на поведение экономических агентов, что необходимо учитывать в целях соблюдения баланса интересов налогоплательщиков (стимулирование развития бизнеса, поддержка социально-уязвимых слоев населения) и государства (пополнение бюджета).

Влияние положений проекта Кодекса на социальное развитие:

Предлагаемые изменения могут оказать значительное влияние на поведение экономических агентов, что необходимо учитывать в целях соблюдения баланса интересов налогоплательщиков (стимулирование развития бизнеса, поддержка социально-уязвимых слоев населения) и государства (пополнение бюджета). Влияние положений проекта Кодекса на развитие предпринимательства:

Предлагаемые изменения могут оказать значительное влияние на поведение экономических агентов, что необходимо учитывать в целях соблюдения баланса интересов налогоплательщиков (стимулирование развития бизнеса, поддержка социально-уязвимых слоев населения) и государства (пополнение бюджета). Влияние положений проекта Кодекса на параметры конкурентоспособности отрасли экономики:

Предлагаемые изменения могут оказать значительное влияние на поведение экономических агентов, что необходимо учитывать в целях соблюдения баланса интересов налогоплательщиков (стимулирование развития бизнеса, поддержка социально-уязвимых слоев населения) и государства (пополнение бюджета). Влияние положений проекта Кодекса на экономическую безопасность отрасли и/или страны:

Предлагаемые изменения могут оказать значительное влияние на поведение экономических агентов, что необходимо учитывать в целях соблюдения баланса интересов налогоплательщиков (стимулирование развития бизнеса, поддержка социально-уязвимых слоев населения) и государства (пополнение бюджета). Влияние положений проекта Кодекса на развитие торгово-экономического сотрудничества в рамках международных и региональных организаций, включая Организацию по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР), а также показатели Целей устойчивого развития (ЦУР):

Предлагаемые изменения могут оказать значительное влияние на поведение экономических агентов, что необходимо учитывать в целях соблюдения баланса интересов налогоплательщиков (стимулирование развития бизнеса, поддержка социально-уязвимых слоев населения) и государства (пополнение бюджета).