И. Агуцкова, заместитель главного бухгалтера
ТОО «Геофизическая компания «Каспий»,
диплом профессионального бухгалтера IFA
КАКИЕ ПРОВОДКИ БУДУТ ПРИ ЗАМЕНЕ МОНИТОРА В КОМПЬЮТЕРЕ И ПРОИЗВОДИТСЯ ЛИ КОРРЕКТИРОВКА НДС ПРИ ДАННОЙ ЗАМЕНЕ?
ТОО, общеустановленный режим налогообложения, плательщик НДС, приобрел в 2013г.компьютер, в счет-фактуре расписаны все составляющие (в том. числе и монитор).В октябре 2015г.монитор вышел из строя и произвели замену монитора, а старый монитор списали. Какие проводки будут при замене монитора и будет ли корректировка НДС.
Положения МСФО. В МСФО (IAS) 16 «Основные средства» основные средства определены как материальные активы, которые:
(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;
(b) предполагаются к использованию в течение более чем одном отчетном периоде (потребление - более чем в одном производственном цикле).
Объект основных средств должен признаваться на балансе в качестве актива, если:
• существует вероятность того, что компания получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды;
• себестоимость данного объекта может быть надежно оценена.
Оба критерия являются необходимыми и должны выполняться одновременно. При несоблюдении любого из них актив не признается и затраты относятся на текущие расходы.
Таким образом, комплектующие (в данном случае монитор) сами по себе не могут быть признаны основным средством, так как самостоятельно работать и приносить экономические выгоды они не могут, работать они могут только в комплекте.
Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства»:
Первоначальная оценка:
• Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по себестоимости.
• Первоначально объект ОС должен быть зарегистрирован в бухгалтерском учете по стоимости, соответствующей сумме, уплаченной непосредственно за сам объект, с учетом всех других затрат, которые необходимо было понести, для того, чтобы подготовить приобретенный актив к использованию.
Затраты могут капитализироваться тогда и только тогда, когда они либо увеличивают ценность/полезность актива, либо являются неизбежными для введения актива в эксплуатацию.
Существенным ограничением является тот факт, что в результате общая капитализированная стоимость актива не должна превышать его справедливой (возмещаемой) стоимости.
Последующие затраты:
После того, как актив был введен в эксплуатацию, капитализация затрат прекращается.
Но, вероятнее всего, компания будет нести последующие затраты, связанные с обслуживанием и поддержанием актива в рабочем состоянии.
Время от времени у компании может возникнуть желание и возможность улучшить актив.
Все затраты, которые возникают по объекту ОС в период его использования (текущие и капитальные ремонты, улучшения и модернизация) могут быть:
• отнесены на расходы периода;
• капитализированы в стоимость актива.
Последующие затраты, относящиеся к объекту ОС, который уже был признан, должны увеличивать его балансовую стоимость, только, если компания с большей долей вероятности получит в будущем экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели и данные затраты могут быть надежно оценены.
Все прочие последующие затраты должны быть признаны как расходы того периода, в котором они были понесены.
Таким образом, если комплектующие приобретены вместе с процессором, то данное приобретение рассматривается как приобретение комплектующего для пуска в работу процессора, и соответственно затраты относятся на увеличение его стоимости (капитализация затрат). То же самое касается, если эти комплектующие приобретены после ввода в эксплуатацию процессора, но они существенно увеличивают, например его мощность, что в дальнейшем может привести к получению экономических выгод, а, следовательно, их стоимость идет на увеличение стоимости процессора.
Если же комплектующие приобретены после ввода в эксплуатацию оборудования, то есть имеющееся комплектующее (монитор) износился, устарел, перегорел и т.п., (Фирма просто купила для замены уже имеющейся), то затраты по такому комплектующему не капитализируются, а относятся на расходы периода, попросту говоря списываются и не идут на увеличение стоимости компьютера.
В 1С капитализация затрат (если фирма увеличивает стоимость ОС) проводится по вкладке «Модернизация ОС». Документ «Модернизация ОС» предназначен для отражения в учете модернизации (реконструкции, капитального ремонта) основных средств.
Если фирма решила, что затраты должны быть капитализированы, то в программе 1С Бухгалтерия, увеличение стоимости основного средства проводится:
- оказанные услуги через «Поступление дополнительных расходов»
- установка запчастей через «Модернизацию»
При этом проводки будут следующие:
Если же затраты фирма списывает на расходы, то проводит документ «Списание ТМЗ» либо «Требование-накладная».
Комплектующие приходуются на счет 1310 «Сырье и материалы» по приходным документам от поставщика (счета-фактуры и накладной). Замена комплектующих может происходить при ремонте или модернизации. Цель ремонта - является устранение неисправностей, из-за которых невозможно эксплуатировать ОС, а так же восстановление его рабочего состояния. В отличие от ремонта модернизация проводится с целью улучшения характеристик, для наращивания производственной мощности, повышение эффективности, увеличение памяти и производительности. На основании этого, замена вышедшего из строя элемента компьютера (например монитор) признается текущим ремонтом. Если же замена связана не с физическим износом комплектующих, а с моральным - это модернизация. Например: если вместо устаревших комплектующих установили более современные с лучшими характеристиками или дополнительно была установлена память, или более современный монитор с дополнительными функциями.
Таким образом, при замене монитора необходимо руководствоваться тем для чего была произведена замена. Если она была произведена с целью поддержания компьютера в рабочем состоянии (ведь без монитора мы работать на нём не можем), то компания их списывает. В случае, если замену производили для улучшения каких либо характеристик, то компания стоимость комплектующих относите в удорожание компьютера.
Так же, рекомендую в своей учетной политике предусмотреть порядок учета комплектующих и запасных частей, в какой момент они списываются, либо учитываются в составе ОС.
НДС в данном случае не корректируется.