Как рассчитать налог на имущество и на землю, если оплата при приобретении была произведена без разделения на объекты?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, 29 апреля 2021 г.)
ТОО приобрело в апреле 2021 года офис и котельную с правом собственности на земельный участок. Как рассчитать налог на имущество и налог землю, если оплата была произведена по стоимости суммой без разделения на объекты, и до какого числа необходимо сдать расчеты?
В соответствии со статьей 118 Гражданского кодекса права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат обязательной государственной регистрации. Право собственности и другие права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение возникают с момента государственной регистрации.
Согласно пункту 1-1 статьи 238 Гражданского кодекса, если право собственности у приобретателя по договору подлежит государственной регистрации, то право собственности приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не предусмотрено законодательными актами.
Датой для постановки на баланс или списания с баланса объектов недвижимости является дата государственной регистрации прав на недвижимость (дата регистрации в ЦОНе).
Согласно принципам МСФО (IAS) 16 «Основные средства» в случае приобретения основных средств (единый комплекс имущества) с указанием их общей стоимости в документе на приобретение, без дифференцирования объектов, ТОО должно применять распределение общей стоимости по разным активам на основе их относительной справедливой рыночной стоимости.
Данный подход с указанием метода распределения общей стоимости по активам должен быть оговорен в Учетной политике ТОО.
Поэтому для правильного учета рекомендуется отделить и поставить на баланс каждый объект недвижимости отдельно и распределить общую стоимость приобретения по разным активам на основе их относительной справедливой рыночной стоимости.
Для достоверной оценки того или иного компонента приобретения, необходимо пригласить независимого эксперта-оценщика, обладающего лицензией на оценку имущества, который произведёт расчёт и определит рыночную цену земельного участка и выкупленного здания.
С помощью полученных результатов оценки, определяется соотношение цен земли и недвижимости в общей их стоимости, которое в последующем может быть применено к сумме приобретения.
Например, если рыночная стоимость земельного участка в данном районе и данной площади составляет 300 000 тенге (условно), а стоимость офиса и котельной 700 000 тенге (тоже условно), то доля стоимости земли составляет 30% (300 000 / 1 000 000 × 100%), а доля стоимости офиса и котельной составляет 70% (700 000 / 1 000 000 × 100%).
Если имущественный комплекс был приобретен за 400 000 тенге, тогда стоимость, по которой земельный участок следует отразить в бухгалтерском учёте (согласно условным! расчетам), составит 400 000 тенге × 30% = 120 000 тенге, а стоимость офиса и котельной, соответственно, составит 400 000 тенге × 70% = 280 000 тенге.