К. Рахманов, аудитор РК, СIPA
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ АРЕНДЕ ПРИБОРОВ, ЗАПАСНЫХ ЧАСТЕЙ, СКЛАДА У НЕРЕЗИДЕНТА?
Компания приобретает услуги у нерезидента:
1. Аренда запчастей и приборов;
2. Пользование запасными частями - за право пользования выплачиваются фиксированные платежи, в виде членских взносов;
3. Фиксированные периодичные платежи - по займу запчасти во время ремонта основной части;
4. Право доступа на склад, в котором хранятся запчасти - фиксированный платеж, при этом компания может и не пользоваться запчастями. По пунктам 2 - 4 компания платит фиксированные платежи, для использования запчастей при необходимости, использует в определенных моментах и возвращает запчасти, т. е. аренда не возникает за весь период оплаты, но при этом платежи являются гарантом, для получения права пользования в случаях необходимости. Какие налоговые обязательства возникают у компании?
Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - платеж за:
- право пользования недрами в процессе добычи полезных ископаемых и переработки техногенных образований;
- использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав; использование или право использования промышленного оборудования, в том числе морских и воздушных судов, арендуемых по договорам бербоут-чартера или димайз-чартера, а также торгового или научно-исследовательского оборудования; использование «ноу-хау»; использование или право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.
Вопрос может быть достаточно спорным, запасные части и приборы можно признать промышленным оборудованием, поэтому возможна трактовка аренды запасных частей, приборов как выплата роялти нерезиденту. Это касается пунктов 1 - 3.
По пункту 4 плата за доступ на склад является арендной платой за право пользования недвижимым имуществом нерезидента.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходы в форме роялти являются доходами нерезидента из источников в РК. Поэтому такие выплаты нерезиденту должны облагаться КПН у источника выплаты по ставке 15% согласно статье 194 Налогового кодекса.
Аренда склада за пределами РК не является доходом нерезидента из источников в РК, поэтому налоговых обязательств по удержанию КПН у источника выплаты не возникает.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.