Как поставить на учет основное средство при расхождении сметной и фактической стоимости?
(Л. Становова, профессиональный бухгалтер РК, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету ИС «Бухгалтер», 9 сентября 2020 г.)
ТОО построило здание зерносклада своими силами и с привлечением подрядной организации. Все расходы на строительство собирались на счете 2931 (незавершенного строительства). Получили акт приемки объекта в эксплуатацию. Но фактические бухгалтерские затраты, понесенные в процессе строительства не соответствуют сметной стоимости. По какой стоимости следует поставить на учет основное средство: по сметной или по фактической, и как обосновывать данное расхождение? Для целей налогового учета (имущественный налог, амортизация по КПН) по какой стоимости оценивать данное основное средство?
После подписания акта ввода здания в эксплуатацию, оформленного в соответствии с требованиями Закона РК «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Казахстан» необходимо провести регистрацию здания в соответствии с Законом РК от 26 июля 2007 года № 310-III «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество» (далее - Закон).
Согласно пунктам 2, 3 статьи 11 Закона РК «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество» государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляется регистрирующими органами по местонахождению объекта недвижимого имущества с учетом идентификационных и других характеристик недвижимого имущества, необходимых для ведения правового кадастра.
Все записи в правовом кадастре ведутся на каждый объект недвижимости и приравненные к ним объекты. Объекты недвижимости идентифицируются кадастровым номером.
На основании правоустанавливающих собственность документов здание принимается в учете в программе 1С документом «Принятие ОС к учету» (акт приема-передачи) проводками Д-т 2410, К-т 2930.
При признании объекта незавершенного производства в учете основным средством составляется акт приемки-передачи долгосрочных активов, форма которого утверждена приказом Министра финансов РК от 20 декабря 2012 № 562.
Согласно МСФО (IAS) 16 «Основные средства» объекты основных средств признаются в учете по себестоимости.
Себестоимость объекта основных средств включает:
(a) цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;
(b) любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства предприятия;
(c) предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых предприятие принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.