Э. Айдинова, аудитор РК, профессиональный бухгалтер РК, СIРA, DipIFR
КАК ПРАВИЛЬНО ВЕСТИ УЧЕТ ОС С НУЛЕВОЙ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТЬЮ?
На балансе предприятия имеются ОС с нулевой остаточной стоимостью, но используемые в производстве. Срок службы для вычисления амортизация был из расчета срока использования актива в производстве. Предприятие относится к среднему бизнесу и применяет НСФО и МСФО для МСБ. Как в данном случае правильно вести учет таких ОС?
Нормативная база. Сначала необходимо уточнить, что НСФО, утвержденный Приказом Министра Юстиции РК от 31 января 2013 года № 50, применяется только субъектами малого предпринимательства, поэтому если организация является субъектом среднего предпринимательства, то на нее не распространяется действие НСФО. Таким организациям следует применять МСФО для МСБ либо МСФО.
Из вопроса не совсем ясно, какие причины привели к тому, что балансовая стоимость основных средств (далее - ОС) организации стала равна нулю.
Многие предприятия используют ОС, остаточная стоимость которых равна нулю. Это значит, что накопленный износ (амортизация) таких активов достиг их первоначальной стоимости. Однако согласно нормам МСФО такая ситуация не должна иметь место. Остаточная стоимость может быть нулевой, только если ликвидационная стоимость равна нулю, поэтому если от реализации (ликвидации) или использовании ОС организация ожидает получить денежные средства или другие активы, ликвидационная стоимость не может быть нулевой.
Зачастую такая ситуация может возникнуть при некорректном первоначальном признании в случае безвозмездного получения активов, непризнании ОС при переходе организации на МСФО, не включении расходов на капитальный ремонт в балансовую стоимость ОС, а также при несоблюдении требований МСФО в части пересмотра срока полезной службы и амортизационных отчислений.
Рассмотрим требования НСФО и МСФО для МСБ к учету ОС.
Согласно НСФО (Параграф 2)
12. Основные средства и нематериальные активы признаются в качестве актива, если:
существует вероятность того, что будущие экономические выгоды, связанные с активом, поступят субъекту;
себестоимость актива может быть надежно измерена;
актив приобретается не для последующей продажи в ходе обычной деятельности.
15. Основные средства и нематериальные активы, подлежащие признанию в качестве актива, первоначально измеряются по себестоимости…
21. Последующие затраты по основным средствам, направленные на улучшение качественных характеристик состояния данных объектов, например, для продления срока полезной службы, повышения производительности, приводящие к увеличению будущих экономических выгод, увеличивают их балансовую стоимость.
23. После первоначального признания основные средства и нематериальные активы учитываются по их себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации.
24. Стоимость основных средств, нематериальных активов систематически списывается на расходы на протяжении срока их полезной службы посредством амортизационных отчислений.