Письмо Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от 11 марта 2016 года № КГД-07-1-ЮЛ-494-КГД-6503
Относительно налогообложения возмещения арендатором расходов за коммунальные услуги физическому лицу-арендодателю.
Физическое лицо сдает в аренду юридическому лицу нежилое помещение. Физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем.
Договоры на поставку коммунальных услуг заключены напрямую с юридическим лицом, кроме договора на поставку электроэнергии, который заключен с физ.лицом-арендодателем.
Физ.лицо оплачивает счета за электроэнергию, использованную юр.лицом-арендатором.
Согласно договору аренды данного помещения, арендатор возмещает физ.лицу уплаченную за такую электроэнергию сумму.
В связи с вступлением в силу с 1 января 2016 года изменений, внесенных в подпункт 24 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса, расходы на оплату коммунальных услуг, возмещенные физическому лицу-арендодателю, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, при имущественном найме помещения, выведенного из состава жилого фонда, (в случае, если указанные расходы производятся отдельно от арендной платы), признаются доходом физического лица от налогового агента. Такие доходы облагаются индивидуальным подоходным налогом (ИПН) у источника выплаты по ставке 10%.
При возмещении расходов за использованную электроэнергию в январе 2016 года арендатор удержал ИПН из суммы, оплаченной физ.лицом поставщику электроэнергии и указанной в счете-фактуре, а сумму за минусом ИПН выплатил физ.лицу - арендодателю.
Но физ.лицо - арендодатель оплачивает за электроэнергию согласно выставленному поставщиком электроэнергии счету, а не за минусом 10 % ИПН. Таким образом, 10 % от суммы по счету физ.лицо - арендодатель должен оплатить из личных средств, т.е. подарить юр.лицу - арендатору недостающую сумму.
Вопрос 1. Возникает ли в таком случае у юр.лица - арендатора согласно статье 96 Налогового кодекса доход от безвозмездно полученной электроэнергии в размере 10% суммы, указанной в счете-фактуре за электроэнергию?
Вопрос 2. Юридическое лицо - арендатор, являющийся в данной ситуации налоговым агентом, должен при возмещении расходов за электроэнергию:
1) начислить ИПН сверху на уплаченную по счету сумму и уплатить ее в бюджет;
2) удержать ИПН из суммы оплаченной поставщику электроэнергии по счету?
ТОО «ИнфоТех & Сервис»
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев письмо от 26 февраля 2016 года № 214, сообщает следующее.