Какие налоговые обязательства возникают при заключении договора ГПХ с физлицом - нерезидентом из РФ на территории РК? (Т. Иванова, 27 апреля 2026 г.)

 Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

Какие налоговые обязательства возникают при заключении договора ГПХ с физлицом - нерезидентом из РФ на территории РК?
(Т. Иванова, налоговый консультант, 27 апреля 2026 г.)

ТОО заключила договор ГПХ с физлицом - резидентом РФ.

Какие налоговые обязательства возникают у ТОО?

Регулируется ли данный договор международным налогообложением или это трудовое соглашение?

В данном случае с физлицом - нерезидентом из РФ заключается договор ГПХ, который регулируются Гражданским кодексом РК. Так как с физлицом нерезидентом заключен не трудовой договор, то физлицо не является работником ТОО.

В соответствии с пунктом 1 статьи 683 Гражданского кодекса по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Согласно пункту 1 статьи 692 Налогового кодекса (действующего с 2026 года) доходы физлица-нерезидента из источников в РК, за исключением доходов, указанных в пункте 1 статьи 693 и пункте 4 статьи 738 Налогового кодекса (действующего с 2026 года), облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 682 Налогового кодекса (действующего с 2026 года), без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено данной статьей.

Согласно подпункту 2) пункта 1 статьи 679 Налогового кодекса (действующего с 2026 года) доходами нерезидента из источников в РК признаются следующие виды доходов:

- доход от выполнения работ, оказания услуг на территории РК.

Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в бюджет возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами:

1) индивидуального предпринимателя;

2) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в РК через структурное подразделение;

3) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющее деятельность в РК через постоянное учреждение без открытия структурного подразделения (подпункт 9) пункта 1 статьи 679 Налогового кодекса (действующего с 2026 года)).

Таким образом, при выплате дохода физлицу - нерезиденту из РФ у компании возникает обязательство по исчислению и уплате ИПН с дохода нерезидента по ставке 20% без осуществления вычетов (подпункт 1) пункта 1 статьи 682 Налогового кодекса (действующего с 2026 года)).

Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производятся налоговым агентом по начисленным и выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, не позднее дня выплаты доходов нерезиденту.

Индивидуальный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода физлицу - нерезиденту.