А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR
МОЖНО ЛИ ПРИЗНАТЬ ТРЕБОВАНИЯ СОМНИТЕЛЬНЫМИ И ОСУЩЕСТВИТЬ КОРРЕКТИРОВКУ РАЗМЕРА ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА ПО НДС (ОТДЕЛЬНЫЕ СИТУАЦИИ)?
1. Акционерное общество в декабре 2012 года реализовало ТОО «Ф» ТМЦ на общую сумму 33 583 000 тенге, в том числе НДС 3 598 178 тенге со сроком оплаты в течение 30 календарных дней. Данная реализация была отражена в декларации по КПН за 2012 год - доход в сумме 29 984 822 тенге и в декларации по НДС в 4 квартале 2012 года - НДС в сумме 3 598 178 тенге. Оплата ТОО «Ф» была произведена только на сумму 945 000 тенге в ноябре 2013 года. Таким образом, в АО образовалась сомнительная дебиторская задолженность ТОО «Ф» на сумму 32 638 000 тенге.
Решением суда от 20 февраля 2015 года ТОО «Ф» признано банкротом, вместе с этим процедура банкротства не завершена и дебитор ТОО не исключен из гос.реестра юридических лиц.
2. Акционерное общество в 2009 и 2010 годах выдало займы ТОО «С» на 50 млн. тенге, доход от вознаграждения по займам отражен в декларации по КПН, НДС от суммы вознаграждения - в декларациях по НДС. Просроченная задолженность по вознаграждению составляет 20 млн. тенге, в том числе за 2012 год составляет 6 млн. тенге.
В настоящее время в отношении ТОО «С» ведется процедура реабилитации. Согласно плану реабилитации погашение задолженности по вознаграждению АО планируется на 2017 -2010 годы.
1. Правомерно ли в соответствии с пунктом 1 статьи 105 Налогового Кодекса РК АО отнести на вычеты в декларации по КПН в 2015 году сомнительные требования (требования, возникшие в результате реализации товаров, оказания услуг и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования) на сумму 29 141 071 тенге (32 638 000/1,12) по ситуации 1 и на 5,4 млн. тенге (6/1,12) по ситуации 2?
2. Правомерно ли в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 240 Налогового Кодекса РК уменьшить размер облагаемого оборота в декларации по НДС в 2015 году по сомнительным требованиям, указанным в ситуациях 1 и 2?
По первой ситуации.
КПН. Согласно пункту 1 статьи 105 Налогового кодекса, если иное не установлено данным пунктом, сомнительными требованиями признаются требования, возникшие в результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, а также юридическим лицам-нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиал, представительство, и не удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения требования. Сомнительными также признаются требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и не удовлетворенные в связи с признанием налогоплательщика-дебитора банкротом в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
То есть согласно статье 105 Налогового кодекса сомнительные требования признаются в двух случаях: