А. Дорохова,
Профессиональный бухгалтер РК,
CAP, CIPA, ДипИФР
МОЖНО ЛИ ОТНЕСТИ УСЛУГИ ДЕРАТИЗАЦИИ К ОБОРОТАМ, ОСВОБОЖДЕННЫМ ОТ НДС?
ТОО получило услуги дератизации от нерезидента (РФ). Местом реализации является РК. Согласно статье 241 данный оборот является оборотом налогоплательщика РК, за исключением оборотов указанных в статье 248, 249-254. Правомерно ли отнесение дезинфекционных услуг в производственных цехах свинокомплекса к освобожденному обороту по НДС в соответствии со ст.254 (в связи с изменениями с 2015г. перечень услуг не утверждается Правительством РК, следовательно, конкретно не удается определить к какому виду относится данная услуга)? Как отразить в декларации по НДС данный оборот? Какие обязательства возникают по КПН?
Положения НК. В соответствии с пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса, если иное не установлено пунктом 6 указанной статьи, работы, услуги, предоставленные нерезидентом, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с Налоговым кодексом.
В соответствии с подпунктом 1) пунктом 1 статьи 241 Налогового кодекса положения указанной статьи не применяются, если предоставленные работы, услуги являются работами, услугами, перечисленными в статье 248 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 18) статьи 248 Налогового кодекса освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации товаров, работ, услуг, указанных в статьях 249 - 254 Налогового кодекса и местом реализации которых является Республика Казахстан.
В соответствии со статьей 254 Налогового кодекса освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по:
1) реализации лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, а также материалов и комплектующих для их производства;
2) реализации изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, сурдотифлотехники и медицинской (ветеринарной) техники; материалов и комплектующих для производства лекарственных средств любых форм, в том числе лекарственных субстанций, изделий медицинского (ветеринарного) назначения, включая протезно-ортопедические изделия, и медицинской (ветеринарной) техники;
3) реализации услуг в форме медицинской помощи в соответствии с законодательством Республики Казахстан (в том числе при осуществлении медицинской деятельности, не подлежащей лицензированию), оказываемых субъектом здравоохранения, имеющим лицензию на осуществление медицинской деятельности;
4) реализации услуг в сфере санитарно-эпидемиологического благополучия населения, оказываемых государственной организацией санитарно-эпидемиологической службы в соответствии с законодательством Республики Казахстан о здравоохранении;
5) реализации услуг, оказываемых в области ветеринарии:
физическими или юридическими лицами, имеющими лицензию на осуществление деятельности в области ветеринарии;
физическими и юридическими лицами, включенными в государственный электронный реестр разрешений и уведомлений на осуществление предпринимательской деятельности в области ветеринарии, предусмотренный законодательством Республики Казахстан о ветеринарии;
государственными ветеринарными организациями, созданными в соответствии с законодательством Республики Казахстан о ветеринарии.
Выводы. Таким образом, услуги дератизации, оказанные нерезидентом, не могут быть оборотом, освобожденным от НДС согласно статье 254 Налогового кодекса.
В соответствии с правилами составления налоговой отчетности (декларации) по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00), утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от «25» декабря 2014 года № 587 форма 300.05 предназначена для детального отражения сведений о суммах налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате и уплаченного за нерезидента в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса.
Налог у источника выплаты. В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются доходы от оказания услуг на территории Республики Казахстан. То есть, полученные нерезидентом доходы от оказания услуг дератизации на территории Республики Казахстан резиденту Республики Казахстан будут облагаться корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов в соответствии с пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса.
При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставки, установленной статьей 194 Налогового кодекса в размере 20%, к сумме доходов от оказания услуг дератизации, облагаемых у источника выплаты. При этом исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту.
Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет корпоративного подоходного налога у источника выплаты возлагается на юридическое лицо, выплачивающее доход нерезиденту и признанное налоговым агентом.
При уплате налоговым агентом суммы корпоративного подоходного налога, исчисленной с доходов нерезидента в соответствии с положениями настоящего Кодекса, за счет собственных средств без его удержания обязанность налогового агента по удержанию и перечислению корпоративного подоходного налога у источника выплаты считается исполненной.
Порядок и сроки перечисления корпоративного подоходного налога у источника выплаты в бюджет установлены статьей 195 Налогового кодекса, согласно которой корпоративный подоходный налог у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:
1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3) настоящего пункта, - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;
2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее десяти календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, по рыночному курсу обмена валюты на 31 декабря, в декларации по корпоративному подоходному налогу, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.
3) в случае выплаты предоплаты - не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.
Перечисление сумм подоходного налога с доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты в бюджет осуществляется налоговым агентом по месту своего нахождения.
В соответствии со статьей 196 Налогового кодекса ТОО обязано представить в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента по форме 101.04, в следующие сроки:
1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;
2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.
Для заполнения формы 101.04 необходимо руководствоваться правилами составления налоговой отчетности (расчета) по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента.
Применение международного договора. В соответствии со статьей 212 Налогового кодекса налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор. В рассматриваемом случае между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации заключен договор об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал. Следовательно, ТОО может применить данный международный договор при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса.
При этом, документ, подтверждающий резидентство, представляется нерезидентом налоговому агенту не позднее одной из следующих дат, которая наступит первой, за исключением случая, предусмотренного пунктом 2 статьи 212 Налогового кодекса:
1) 31 декабря календарного года, в котором произошла выплата дохода нерезиденту или невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты;
2) начала проведения плановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты;
3) не позднее пяти рабочих дней до завершения внеплановой налоговой проверки квартала, в котором выплачен доход нерезиденту, оканчивающегося в календарном году, в котором проводится такая налоговая проверка по вопросу исполнения налогового обязательства по подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты. Дата завершения внеплановой налоговой проверки определяется в соответствии с предписанием.
Налоговый агент обязан указать в налоговой отчетности, представляемой в налоговый орган, суммы начисленных (выплаченных) доходов нерезиденту и удержанных, освобожденных от удержания налогов в соответствии с положениями международных договоров, ставки подоходного налога и наименования международных договоров.
Также налоговый агент обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего требованиям пунктов 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса. Копия такого документа представляется в течение трех календарных дней с даты, установленной для представления налоговой отчетности, срок представления которой наступает после представления нерезидентом такого документа налоговому агенту в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи.
При неправомерном применении положений международного договора, повлекшем неуплату или неполную уплату налога в государственный бюджет, налоговый агент несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.
Сертификат резидентства. В соответствии с пунктами 4, 5 статьи 219 Налогового кодекса документ, подтверждающий резидентство нерезидента, представляет собой официальный документ, подтверждающий, что нерезидент - получатель дохода является резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор. Нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение периода времени, указанного в документе, подтверждающем резидентство нерезидента. Если в документе, подтверждающем резидентство, не указан период времени резидентства нерезидента, нерезидент признается резидентом государства, с которым Республикой Казахстан заключен международный договор, в течение календарного года, в котором такой документ выдан. Документ, подтверждающий резидентство нерезидента, заверяется компетентным органом иностранного государства, резидентом которого является нерезидент - получатель дохода.
Если иное не установлено настоящим пунктом или международным договором, участником которого является Республика Казахстан, подпись и печать органа, заверившего документ, подтверждающий резидентство нерезидента, а также подпись и печать иностранного нотариуса в случае нотариального засвидетельствования копии документов, указанных в подпунктах 1), 2) и 4) пункта 1 статьи 219, подлежат дипломатической или консульской легализации в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.
В случае если в рамках международного договора уполномоченный орган и компетентный орган иностранного государства придут к взаимному соглашению, предусматривающему иной порядок легализации документов, подтверждающих резидентство, то применяется указанный порядок.
Поскольку Российская Федерация это страна, на которую распространяется действие Гаагской конвенции, то единственной формальностью, которая может быть потребована для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и, в надлежащем случае, подлинности печати или штампа, которыми скреплён этот документ, является проставление апостиля, то есть консульская легализация не требуется.
Выводы. Таким образом, при получении услуг дератизации от юридического лица - нерезидента (Российская Федерация) у юридического лица - резидента Республики Казахстан (ТОО) возникает обязательство по уплате корпоративного подоходного налога по ставке 20% процентов и сдаче налоговой отчетности по форме 101.04. При наличии сертификата резидентства, соответствующего требованиям пунктам 4 и 5 статьи 219 Налогового кодекса ТОО имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения, предусмотренное договором об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал между Республикой Казахстан и Российской Федерацией при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.