А. Гридин, главный налоговый консультант
ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ВЫПЛАТЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ НЕРЕЗИДЕНТАМ?
ТОО заключило договор 4 мая 2014 года с Китаем о поставке, монтаже и пусконаладочных работах оборудования для электростанции на сумму 1 000 000 юаней КНР. Оплачено 95% стоимости согласно договору 15 июня 2015года. Акт приемки передачи оборудования подписан 15 июля 2015 г. Доплата 5% после подписания акта сдачи-приемки работ. Срок выполнения монтажных и пусконаладочных работ 90 календарных дней о даты поставки оборудования. Отдельно в договоре прописано «оплатить дневную зарплату специалиста на время монтажа и пуско-наладочных работ оборудования из расчета 630 юаней КНР в день. А также оплатить проживание, питание, авиаперелет и визу этому специалисту».
Вопросы:
1. Нужно ли со специалистом заключать отдельно договор?
2. Какими налогами облагается данная зарплата?
3. Какими налогами облагаются проживание, авиаперелет, питание и виза?
4. Какая форма должна быть сдана - 210.00 или 101.04?
5. Можно ли избежать начисления налогов и сдачи отчетов, изменив условия договора дополнительным соглашением с включением данной зарплаты (вознаграждения) в стоимость оборудования?
Согласно пункту 1 статьи 201 Налогового кодекса доходы физического лица-нерезидента, определенные пунктом 1 статьи 192 Налогового кодекса, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 Налогового кодекса (20%), без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей.
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом не позднее дня выплаты доходов физическому лицу-нерезиденту.
При выплате дохода в иностранной валюте размер дохода, облагаемого у источника выплаты, пересчитывается в тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату выплаты дохода.
Перечисление индивидуального подоходного налога с доходов физического лица-нерезидента в бюджет производится налоговым агентом по месту своего нахождения до 25 числа месяца, следующего за месяцем, в котором налог подлежит удержанию в соответствии с настоящим пунктом.
В соответствии с подпунктами 2, 21-1 и 29 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются, в том числе, следующие виды доходов:
- доходы от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан;
- доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.
В целях настоящего раздела материальной выгодой признаются, в том числе:
оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;
отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;
списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента;
- другие доходы, возникающие в результате деятельности на территории Республики Казахстан.
Статьей 203 Налогового кодекса определено, что декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу по иностранцам и лицам без гражданства (ф. 210.00) представляется налоговым агентом в налоговый орган по месту уплаты налога ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в который входят отчетные налоговые периоды.
На основании вышеизложенного, в случае, выплаты физическим лица - нерезидентам доходов за услуги, оказанные ими на территории Республики Казахстан и/или оплаты товаров, работ и услуг, полученных физическими лицами-нерезидентами от третьих лиц, у ТОО возникают обязательства по удержанию (исчислению) и уплате в бюджет ИПН у источника выплаты в размере 20% о суммы выплат и предоставлению декларации ф. 210.00.
В тоже время условия заключенного договора с китайской компанией не позволяют ТОО осуществлять выплаты напрямую работникам китайской компании.
Данные выплаты возможны при условии заключения индивидуальных договоров с физическими лицами-нерезидентами, но действия по заключению индивидуальных договоров с физическими лицами-нерезидентами будут являться нарушение законодательства Республики Казахстан о привлечении иностранной рабочей силы (у них нет разрешения на работу в РК).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации единственно законным решением будет включение предусмотренных выплат работникам китайской компании в общую стоимость услуг по монтажу и пусконаладочных работ и перечисления их на счет китайской компании.
При выплате китайской компании доходов за услуги по монтажу и пусконаладочные работы на территории Республики Казахстан ТОО будет обязано удержать и уплатить в бюджет КПН у источника выплаты в размере 20% и предоставить расчет ф. 101.04.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.