К. Рахманов,
аудитор, ACCA, CIPA
ПЕРЕРАБОТКА ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ
Внешнеэкономические операции с давальческим сырьем со странами за пределами ЕАЭС
Внешнеэкономические операции с давальческим сырьем со странами ЕАЭС
Общие положения
Переработка давальческого сырья часто применяется в хозяйственной деятельности. Особенностью этого является то, что давалец передает свое сырье переработчику, а переработчик производит из него готовую продукцию, передает ее давальцу. Сырье остается в собственности давальца, переработчик выполняет только услуги по производству готовой продукции из полученного сырья. При передаче сырья давалец оформляет накладную на передачу запасов в адрес переработчика. После завершения, переработчик оформляет накладную (или акт приема-передачи) готовой продукции в натуральном выражении, акт выполненных работ (форма Р-1) на стоимость услуг по переработке и ЭСФ.
Записи в учете переработчика:
Д-т 8120 К-т 1310 использованные свои вспомогательные материалы при переработке давальческого сырья
Д-т 8120 К-т 3350, 3100, 3200 зарплата рабочих занятых на переработке
Д-т 8120 К-т 3310 работы и услуги субподрядчиков, задействованных на переработке
Д-т 1210 К-т 6010 доход от реализации услуг по переработке давальческого сырья
Д-т 1210 К-т 3130 НДС
Д-т 7010 К-т 8120 себестоимость услуг по переработке давальческого сырья
Записи в учете давальца:
Д-т 1351 К-т 1310 сырье передано в переработку
Д-т 8110 К-т 1351 сырье передано в производство у переработчика
Д-т 8110 К-т 3310 АВР от переработчика на стоимость услуг по переработке, АВР выставляется вместе с ЭСФ на услуги
Д-т 1421 К-т 3310 зачет НДС по ЭСФ от поставщика
Д-т 1320 К-т 8110 приход готовой продукции
Д-т 1210 К-т 6010 доход от реализации готовой продукции
Д-т 1210 К-т 3130 НДС
Д-т 7010 К-т 8110 себестоимость реализованной готовой продукции
Есть налоговые аспекты по переработке давальческого сырья.
Доходом не является сумма возмещения, которую переработчик получает от давальца в счет уплаты акциза на нефтепродукты, являющимся продуктом переработки давальческого сырья (подпункт 13) пункта 2 статьи 225 Налогового кодекса). Обязательство по уплате акциза возлагается на переработчика, и он выставляет сумму акциза давальцу, чтобы последний возместил ее, поэтому эта сумма для переработчика не будет доходом. Записи в учете переработчика:
Д-т 1210 (давалец) К-т 3140 акциз на готовую продукцию (нефтепродукты)
Д-т 3140 К-т 1030 уплата в бюджет
Д-т 1030 К-т 1210 оплата возмещения от давальца
Для переработчика нефтепродуктов сумма акциза не включается в размер облагаемого оборота и не облагается НДС (подпункт 1) пункта 3 статьи 380 Налогового кодекса).
Если переработчик производит иную подакцизную продукцию (кроме нефтепродуктов), то сумма акциза включается в размер облагаемого оборота по реализации у переработчика и облагается 12% НДС (подпункт 1) пункта 3 статьи 380 Налогового кодекса), в учете переработчика записи при реализации: