Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,
Победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»
НА ОСНОВАНИИ КАКИХ ДОКУМЕНТОВ МОЖНО ЗАКРЫТЬ ВОЗВРАТ СТРАХОВОЙ ПРЕМИИ?
Ситуация следующая: в начале 2014 г. компания заключила договор обязательного страхования работников от несчастных случаев. Сумма страховой премии составила 104 880 тенге, в штате было 3 сотрудника. В течение года согласно штатному расписанию кол-во сотрудников увеличилось на 3 единицы. Соответственно было заключено дополнительное соглашение на увеличение страховой премии на сумму 19 315 тенге. Все страховые премии были оплачены и закрыты счетами-фактурами. По истечении 2 мес. опять меняется штатное расписание, вышеуказанные 3 ед. сокращаются и опять заключается дополнительное соглашение на возврат части страховой премии в сумме 56 401 тенге. Данная сумма в настоящее время в Компании висит как задолженность перед страховой компанией. Страховая компания говорит, что других документов не может дать, что надозакрывать на основании дополнительного соглашения № 2. Можно ли закрыть возврат страховой премии на основании дополнительного соглашения, на какой счет закрыть, и каким периодом отразить данное закрытие, т. е. можно ли закрыть 2015 г. или обязательно 2014 г.?
Комментарии автора. Из вопроса следует, что по заключенному договору обязательного страхования работников от несчастных случаев в 2014 году сумма страховой премии составила 104 880 тенге, и в течение 2014 года было заключено дополнительное соглашение № 1 на увеличение страховой премии на сумму 19 315 тенге, данные страховые премии оплачены и закрыты счетами-фактурами.
В 2014 году заключено дополнительное соглашение № 2 на возврат части страховой премии в сумме 56401 тенге (скорее всего в сумме ошибка, так как увеличение штата на 3 человека повлекло увеличение суммы договора на 19315 тенге, а в последующем уменьшение штата на тех же 3 сотрудников повлекло уменьшение договора на 56401 тенге). В вопросе написано, что сумма договора и дополнительного соглашения № 1 оплачены и закрыты счетами-фактурами, следовательно при заключении дополнительного соглашения № 2 уменьшение суммы договора на сумму 56401 тенге приведет к задолженности страховой компании перед компанией (в вопросе говорится, что данная сумма висит как задолженность перед страховой компанией, то есть компания ей должна, не состыковка).
Положения Гражданского кодекса. Согласно статье 803 Гражданского кодекса по договору страхования одна сторона (страхователь) обязуется уплатить страховую премию, а другая сторона (страховщик) обязуется при наступлении страхового случая осуществить страховую выплату страхователю или иному лицу, в пользу которого заключен договор (выгодоприобретателю), в пределах определенной договором суммы (страховой суммы).
Законодательными актами Республики Казахстан могут быть предусмотрены случаи осуществления иных выплат в порядке и на условиях, предусмотренных договором страхования.
Страхование осуществляется на основе договора страхования.
В соответствии со статьей 825 Гражданского кодекса договор страхования заключается в письменной форме путем:
- составления сторонами договора страхования;
- присоединения страхователя к типовым условиям (правилам страхования), разработанным страховщиком в одностороннем порядке (договор присоединения), и выдачи страховщиком страхователю страхового полиса.
Форма письменного договора по обязательному страхованию определяется законодательными актами Республики Казахстан об обязательном страховании, а по добровольному страхованию - страховщиком либо соглашением сторон.
Несоблюдение письменной формы договора страхования влечет его недействительность.
Согласно требованиям к содержанию и изготовлению бланков страховых полисов, оформлению страхового полиса по обязательному страхованию гражданско-правовой ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных Постановлением Правления Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 1 марта 2010 года № 24, страховой полис - документ, выдаваемый страховщиком страхователю и являющийся договором страхования.
Нормативная база. В соответствии со статьей 7 Закона Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года № 234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов.
Формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан.
В соответствии со статьей 43 Закона Республики Казахстан «О страховой деятельности», Постановлением Правления Агентства РК по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций от 1 марта 2010 года № 24 утверждены требования по содержанию и форме страхового полиса.
Согласно вышеуказанным требованиям страховой полис - это документ, выдаваемый страховщиком страхователю и являющийся договором страхования, который должен, в том числе, содержать сведения являющиеся основанием для признания его первичным документом по бухгалтерскому учету.
На основании вышеизложенного, наличие страхового полиса является достаточным основанием для отнесения расходов по страхованию на затраты (вычеты).
В соответствии со статьей 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.
В соответствии с пунктом 1 статьи 109 Налогового кодекса страховые премии, подлежащие уплате или уплаченные страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету.
Счет-фактура является обязательным документом для плательщиков НДС, т. е. лиц, состоящих на регистрационном учете по НДС (пункт 1 статьи 263 Налогового кодека).
В соответствии со статьей 263 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено указанной статьей, выписка счета-фактуры не требуется в случаях оказания услуг, предусмотренных статьей 250 Налогового кодекса.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 250 Налогового кодекса освобождаются от НДС финансовые операции, к которым в том числе относятся операции по страхованию (перестрахованию), а также услуги страховых брокеров (страховых агентов) по заключению и исполнению договоров страхования (перестрахования).
Выводы. Таким образом, страховая компания может не выписывать счет-фактуру. Так как на основании статьи 263 Налогового кодекса выписка счета-фактуры по операциям страхования не требуется, то вы на вычеты сможете относить суммы расходов, подтвержденными иными документами, в данном случае на основании страхового полиса. Можно закрыть возврат страховой премии на основании дополнительного соглашения.
Если компания проводила данный договор через расходы будущих периодов проводкой Дт 1620 - Кт 3318, и списывала на расходы периода проводкой Дт 7210 - Кт 1620, то при возврате страховой премии на основании дополнительного соглашения делается проводка Дт 3318 - Кт 1620 (обратную). Данная проводка делается датой дополнительного соглашения, то есть 2014 годом (2015 годом у компании нет основания делать данную проводку, так как документы 2014 года).
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.