Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,
член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАК ОТРАЖАЕТСЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НЕСКОЛЬКИХ ТОО ПРИ КОНСОЛИДАЦИИ?
Учредитель имеет несколько компании ТОО. В конце отчетного года учредитель требует консолидированную финансовую отчетность для определения деятельности в целом. ТОО имеют расчеты между собой. При составлении консолидации какие ФО будут исключаться? Как в данном случает будет отражаться уставный капитал?
Согласно пунктам 18 - 21 МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» при составлении консолидированной финансовой отчетности организация построчно консолидирует финансовую отчетность материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того, чтобы консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую информацию о группе как о единой экономической организации, предпринимаются следующие действия:
(a) балансовая стоимость инвестиций материнской организации в каждую дочернюю организацию и часть капитала каждой дочерней организации, принадлежащая материнской организации, элиминируются (см. МСФО 3, в котором рассмотрен порядок учета любой возникающей в результате объединения деловой репутации);
(b) определяются неконтрольные доли участия в прибыли или убытке консолидированных дочерних организаций за отчетный период; и
(c) неконтрольные доли участия в чистых активах консолидированных дочерних организаций указываются отдельно от капитала акционеров материнской организации. Неконтрольные доли участия в чистых активах состоят из:
(i) суммы этих неконтрольных долей участия на дату первоначального объединения, рассчитанной в соответствии с МСФО 3; и
(ii) неконтрольные доли участия в изменениях капитала, начиная с даты объединения.
При наличии потенциальных прав голоса, соотношения прибылей и убытков и изменений в распределении капитала между материнской организацией и неконтрольными долями участия определяются на основе текущего владения долями и не отражают возможного исполнения или конвертирования потенциальных прав голоса.
Остатки по расчетам внутри группы, сделки, доходы и расходы должны полностью элиминироваться.
Остатки по расчетам внутри группы, сделки, доходы и расходы полностью элиминируются. Прибыли и убытки, являющиеся результатом сделок внутри группы и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, элиминируются полностью. Внутригрупповые убытки могут указывать на обесценение, которое требует признания в консолидированной финансовой отчетности. МСФО 12 «Налоги на прибыль» применяется в отношении временных разниц, возникающих вследствие элиминирования прибылей и убытков, являющихся результатом сделок внутри группы.
Элиминируется означает - исключается. В отношении уставного капитала, то в консолидированном балансе остается уставный капитал головной организации, если вклады в уставный капитал дочерних компаний осуществляла головная - материнская компания. В случае, если уставный капитал всех ТОО формировало физическое лицо-учредитель, то такие уставные капиталы суммируются.
Рекомендуется также ознакомиться с Методическими рекомендациями по применению названных МСФО.
Настоящий материал является объектом авторского права.
Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.