19.01.2011
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
К. Акильбекова, аудитор ТОО «ТАБЫС консалт»
СОСТАВЛЕНИЕ РАСЧЕТА ПО КПН, УДЕРЖИВАЕМОМУ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ С ДОХОДА НЕРЕЗИДЕНТА, ПО ФОРМЕ 101.04
Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента по форме 101.04, предназначен для исчисления суммы корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты с дохода нерезидента, а также для отражения сумм доходов, освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями международного договора, и сумм, размещенных на условном банковском вкладе.
К доходам нерезидентов, облагаемым у источника выплаты, в соответствии с подпунктами 2 и 2-1 пункта 1 статьи 143 Налогового кодекса относятся:
2) доходы нерезидентов из источников в Республике Казахстан, определяемые в соответствии со статьей 192 Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов, за исключением указанных в подпункте 2-1 настоящего пункта;
2-1) доходы, указанные в подпункте 9 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса, выплачиваемые филиалу, представительству или постоянному учреждению нерезидента.
ПРИМЕР
Компания «А» - резидент РК в январе 2011 года согласно контракта № 15 от 5 января 2011 года приобрела у Компании «Х» - резидента РФ программный продукт, роялти за пользование программой составляет 15 000 долларов США в месяц, кроме того, в январе месяце Компания «Х» оказала консалтинговые услуги по внедрению программного обеспечения на сумму 300 000 долларов США. В первом квартале 2011 года Компания «А» оплачивала роялти ежемесячно 31 января, 28 февраля и 31 марта. На основании подписанного 31 января акта выполненных работ Компания «А» отнесла на вычет стоимость консалтинговых услуг 15 марта 2011 года, однако нерезиденту сумма не выплачивалась.
В феврале 2011 года сотрудники японской Компании «С» в соответствии с условиями договора № 34 от 4 февраля 2011 года оказали образовательные услуги сотрудникам Компании «А» на территории Республики Казахстан. Стоимость услуг составила 20 000 долларов США. Данная сумма была выплачена нерезиденту 28 февраля, акт выполненных работ подписан этой же датой. В стоимость договора была включена сумма корпоративного подоходного налога с дохода нерезидента.
В марте 2011 года Компания «А» привлекла на основании контракта № 67 от 2 марта 2011 года заемные средства от Компании «К», зарегистрированной на Кипре. Сумма вознаграждения в 160 000 долларов США, выплачена Компанией «А» 31 марта и этой же датой отнесена на расходы. В договоре учтена сумма корпоративного подоходного налога с дохода нерезидента.
Для упрощения примера сумма налога на добавленную стоимость за нерезидента не учитывается. Курс доллара США на 31 января - 147 тенге, на 28 февраля - 147,5 тенге, на 31 марта - 148 тенге.
