Международный стандарт аудита (МСА) 501 «Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей» (Международная федерация бухгалтеров, 2006)

Международный стандарт аудита 501
Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей
 
(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты)*

Оглавление

_____________

*Пересмотр МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений», МСА 330 «Аудиторские Процедуры в Отношении Оцененных Рисков», МСА 500 «Аудиторские Доказательства» вызвал необходимость внесения дополнений в МСА 501. Эти дополнения были внесены в текст МСА 501 и вступают в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2004 года или после этой даты.

Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей

Введение

1. Целью данного Международного Стандарта Аудита (МСА) является установление стандартов и предоставление руководства в дополнение, к МСА 500 «Аудиторские Доказательства» в отношении отдельные особых величин финансовой отчетности и других раскрытий информации.

2. Применение стандартов и руководства, изложенных в данном МСА, поможет аудитору получить аудиторские доказательства, в отношении указанных отдельных особых величин финансовой отчетности и других раскрытий информации.

3. Данный МСА состоит из следующих частей:

(а) Присутствие при инвентаризации запасов.

(б) Включена в состав МСА 505 - Часть Б исключена из данного стандарта.

(в) Запрос, касающийся судебных дел и претензий.

(г) Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях.

(д) Информация по сегментам.

Часть А. Присутствие при инвентаризации запасов

4. Обычно руководство субъекта устанавливает порядок, в соответствии с которым не реже одного раза в год производится инвентаризация запасов с их пересчетом, на основе которой составляется финансовая отчетность или проверяется надежность системы не прерывного учета запасов.

5. В случае если величина запасов существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и запасов, по возможности присутствуя при инвентаризации. Такое присутствие позволит аудитору инспектировать запасы, наблюдать за соблюдением установленного руководством порядка по отражению в учете и контролю результатов, а также получить доказательства надежности процедур руководства.

6. Если в силу непредвиденных обстоятельств запланированное присутствие при инвентаризации запасов не представляется возможным, аудитор должен провести инвентаризацию или наблюдать за проведением инвентаризации в другой день и, в случае необходимости, проверить промежуточные операции.

7. Если присутствие неосуществимо в силу таких факторов, как характер и местонахождение запасов, аудитор должен определить, можно ли в ходе выполнения альтернативных процедур получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства относительно существования и состояния таких запасов, а также сделать вывод об отсутствии оснований для приведения оговорки об ограничении масштаба аудита. Например, документация по последующей продаже конкретных запасов, приобретенных или купленных до проведения инвентаризации, может предоставить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства.

8. Планируя присутствие при инвентаризации запасов или выполнение альтернативных процедур, аудитор должен определить:

- Риски существенных искажений, связанных с запасами.

- Характер внутреннего контроля, применяемого в отношении запасов.

- Предполагаются ли разработка адекватных процедур и выпуск надлежащих инструкций по инвентаризации запасов.

- Сроки проведения инвентаризации. Место хранения запасов. Требуется ли помощь экспертов.

9. Если количество запасов определяется путем проведения их инвентаризации и при этом присутствует аудитор, или если на предприятии функционирует система непрерывного учета и аудитор присутствует при проведении инвентаризации один или несколько раз в течение года, то аудитор обычно наблюдает за выполнением процедур инвентаризации и выполняет контрольные подсчеты.

10. Если субъект определяет количество запасов расчетным путем, например, путем оценки веса груды угля, аудитору необходимо убедиться в обоснованности используемых процедур.

11. Если запасы размещены в нескольких местах, аудитору следует определить, в каких местах хранения запасов его присутствие было бы необходимо, принимая во внимание существенность этих запасов и оценку неотъемлемого риска и риска средств контроля применительно к различным местам хранения запасов.

12. Аудитору необходимо ознакомиться с утвержденной руководством инструкцией относительно:

(а) применения процедур контроля, например, при сборе заполненных ведомостей учета движения запасов, при учете незаполненных бланков ведомостей учета движения запасов, а также при инвентаризации и повторной инвентаризации запасов;

(б) порядка определения стадии завершения незавершенного производства; определения неходовых, устаревших или поврежденных изделий, а также запасов, принадлежащих третьей стороне, например запасов, поставленных на консигнацию; и

(в) наличия соответствующих указаний, регламентирующих движение между подразделениями, а также отправку и прием запасов до и после даты окончания отчетного периода.

13. Чтобы убедиться в том, что процедуры, разработанные руководством, выполняются надлежащим образом, аудитору необходимо провести наблюдение за процедурами, выполняемыми персоналом субъекта, а также произвести контрольные подсчеты. В процессе проведения инвентаризации аудитор должен проверить полноту и точность результатов проведенной инвентаризации путем сверки выбранных записей и физического наличия соответствующих запасов, а также данных инвентаризации и соответствующих записей в ведомостях инвентаризации. Аудитор должен рассмотреть вопрос о необходимости сохранения копий таких результатов инвентаризации для последующих проверок и сопоставлений.

14. Аудитор должен также рассмотреть процедуры отнесения к различным периодам, включая подробную информацию о движении запасов до, во время и после инвентаризации с тем, чтобы учет такого движения можно было проверить позднее.

15. Исходя из практических соображений, инвентаризация запасов может быть проведена на дату, не являющуюся датой окончания отчетного периода. С точки зрения целей аудита данный подход уместен, как правило, только в тех случаях, когда риск контроля является ниже высокого. Аудитор посредством выполнения надлежащих процедур определяет, правильно ли отражены в учете изменения запасов, имевшие место между датой их инвентаризации и датой окончания отчетного периода.

16. Если, с целью определения остатков на конец периода субъект применяет систему непрерывного учета запасов, аудитор посредством выполнения соответствующих процедур должен определить, понятны ли причины любых существенных различий между результатами инвентаризации и записями, полученными в результате непрерывного учета запасов, а также вносятся ли соответствующие поправки в учетные записи.

17. Аудитор должен проверить перечень запасов, составленный на основании последней инвентаризации, с тем, чтобы определить, насколько точно он отражает фактические результаты инвентаризации.

18. Если запасы находятся на хранении и под контролем третьей стороны, аудитор должен получить непосредственно от третьей стороны подтверждение относительно количества и состояния запасов, хранимых по поручению субъекта, в зависимости от существенности таких запасов, аудитор должен также рассмотреть следующие моменты:

- Порядочность и независимость третьей стороны.

- Целесообразность личного наблюдения или назначения другого аудитора для наблюдения за инвентаризацией запасов.

- Целесообразность получения отчета (заключения) другого аудитора относительно адекватности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля третьей стороны с тем, чтобы удостовериться, что запасы были точно подсчитаны и хранятся надлежащим образом.

- Целесообразность инспектирования документации по запасам, находящимся на хранении у третьих сторон, например, складских расписок, или получения подтверждения от других сторон в случае передачи таких запасов в качестве залога.

Часть Б. Заменена на МСА 505 (параграфы 19-30 удалены)

Часть В. Процедуры, касающиеся судебных дел и претензий

31. Судебные дела и претензии, в которые вовлечен субъект, могут иметь существенное влияние на финансовую отчетность, в связи, с чем может потребоваться их раскрытие и/или создание резерва по ним в финансовой отчетности.

32. Аудитор должен выполнить аудиторские процедуры для того, чтобы получить сведения о любых судебных делах и претензиях, в которые вовлечен субъект, и которые могут привести к существенным искажениям финансовой отчетности.

В число таких процедур входят:

- Направление необходимых запросов руководству, включая получение заявлений руководства.

- Обзорная проверка протоколов заседаний совета директоров и переписки с юристами субъекта.

- Проверка счетов затрат на юридические цели.

- Использование любых сведений относительно деятельности субъекта, включая информацию, полученную в ходе бесед с юридической службой субъекта.

33. Если аудитор оценивает риск существенных искажений в отношении выявленных судебных дел или претензий или аудитор считает, что они могут иметь место, он должен связаться непосредственно с юристами субъекта. Такие обсуждения могут помочь при получении достаточных и надлежащих аудиторских доказательств относительно того, известно ли о существенных потенциальных судебных делах и претензиях, и надежны ли сделанные руководством субъекта предварительные оценки финансовых последствий, включая затраты. Если аудитор определяет, что риск существенных искажений является значительным, аудитор оценивает разработку связанного контроля субъекта и определяет, был ли он внедрен. Параграфы 108-114 МСА 315 «Знание Субъекта и Его Среды, Оценка Рисков Существенных Искажений» содержат руководство по определению значительных рисков.

34. Письмо, которое должно подготавливаться руководством и отправляться аудитором, должно содержать просьбу о том, чтобы юрист связался непосредственно с аудитором. Если существуют основания предполагать, что юрист не ответит на общий запрос, в письмо необходимо включить:

- Перечень судебных дел и претензий.

- Оценку руководства в отношении результатов судебных дел и претензий, а также его прогноз относительно финансовых последствий, включая издержки.

- Просьбу к юристу о подтверждении обоснованности оценок руководства, а также о предоставлении аудитору дополнительных сведений в случае, если юрист посчитает перечень неполным или неточным.

35. Аудитор анализирует статус юридических аспектов вплоть до даты составления аудиторского отчета (заключения). В некоторых случаях аудитору может потребоваться получить от юристов информацию, отражающую последние изменения.

36. При определенных обстоятельствах, например, в случае сложности дела или разногласий между руководством и юристом, может возникнуть нес ходимость встречи аудитора с юристом с целью обсуждения вероятного исхода судебного дела или претензии. Такие встречи должны происходить с разрешения руководства и, желательно, в присутствии лица, представляющего руководство.

37. Если руководство отказывается дать разрешение аудитору на обращение к юристам субъекта, то такой отказ следует рассматривать как ограничение масштаба аудита, что обычно приводит к выражению мнений с оговоркой или к отказу от выражения мнения. Если юрист отказывается ответить надлежащим образом и аудитор не имеет возможности получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства посредством выполнения альтернативных процедур, аудитору следует определить, ограничивается ли тем самым масштаб аудита, что может привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Часть Г. Стоимостная оценка и раскрытие информации о долгосрочных инвестициях

38. Если величина долгосрочных инвестиций существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства относительно стоимостной оценки таких инвестиций и раскрытия информации о них.

39. Аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки долгосрочных инвестиций, обычно включают рассмотрение доказательств способности субъекта продолжать отражать данные инвестиции в составе долгосрочных активов, обсуждение с руководством вопроса о намерении субъекта продолжать держать инвестиции в виде долгосрочных инвестиций, а также получение письменных представлений по данному вопросу.

40. Другие процедуры обычно включают рассмотрение соответствующей финансовой отчетности и другой информации, например, биржевых котировок, которые служат показателем стоимостной оценки, а также сопоставление данных стоимостных оценок с балансовой стоимостью инвестиции вплоть до даты составления аудиторского отчета (заключения).

41. Если такие стоимостные оценки не превышают балансовую стоимость, то аудитору следует рассмотреть вопрос о необходимости уценки. Если существует неопределенность в вопросе о возможности возмещения Балансовой стоимости, аудитор должен выяснить, были ли отражены в учете необходимые корректировки и (или) раскрываемые сведения.

Часть Д. Информация по сегментам

42. Если информация по сегментам существенна для финансовой отчетности, аудитор должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства относительно ее раскрытия в соответствии с установленными основами подготовки финансовой отчетности.

43. Аудитор рассматривает информацию по сегментам как неотъемлемую часть финансовой отчетности, поэтому обычно он не проводит аудиторских процедур, которые следовало бы проводить с целью выражения мнения относительно информации по сегментам, рассматриваемой обособленно. Тем не менее, концепция существенности включает в себя как количественные, так и качественные факторы, и аудиторские процедуры учитывают это.

44. Аудиторские процедуры, выполняемые в отношении информации по сегментам, обычно включают аналитические процедуры и другие аудиторские тесты, уместные в данных обстоятельствах.

45. Аудитор должен обсудить с руководством методы, используемые для составления информации по сегментам, и определить, приведет ли использование этих методов к раскрытию информации в соответствии с применимыми основами подготовки финансовой отчетности, а также проверить применение этих методов. Аудитор должен также проанализировать продажи, передачу и платежи, имевшие место между сегментами, элиминирование межсегментных оборотов, сопоставление со сметами и другими ожидаемыми результатами, например, с прибылью от операционной деятельности, представленной в виде процентного отношения к выручке от продаж, распределение активов и расходов между сегментами, в том числе на предмет последовательности отражения по отношению к данным предшествующих периодов и адекватности раскрытия информации о несоответствиях.