02.11.2010
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
В. Проскурина, сертифицированный бухгалтер-практик, САР
УЧЕТ, ОТЧЕТНОСТЬ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
В данной статье освещен состав отчетности некоммерческой организации, критерии признания организации некоммерческой, отражены доходы некоммерческих предприятий, подлежащих налогообложению и виды налогов оплачиваемых некоммерческими организациями.
Какие документы регулируют деятельность некоммерческих организаций
Какие отчеты представляют некоммерческие организации
Каковы критерии признания организации некоммерческой
Какие виды доходов некоммерческой организации не подлежат обложению КПН
Какие методы отнесения затрат на налогооблагаемый доход применяют некоммерческие организации
Почему некоммерческие организации не платят НДС
Какие налоги платят за своих сотрудников некоммерческие организации
Как оплачивают налог на транспорт некоммерческие организации
Каковы ставки налога на имущество у некоммерческих организаций
Являются ли религиозные объединения плательщиками налога на землю
Какие налоги и платы помимо НДС и налога на транспорт оплачивают некоммерческие организации
Какие документы регулируют деятельность некоммерческих организаций
Закон РК от 16 января 2001 года № 142-II «О некоммерческих организациях» регулирует отношения возникающие в связи с созданием, деятельностью, реорганизацией и ликвидацией некоммерческих организаций. Статьей 41 вышеназванного закона предусмотрено следующее: «Некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, предусмотренном законодательством РК».
28 февраля 2007 года за № 234-III введен Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности». Во исполнение данного закона были созданы и утверждены следующие документы:
- Приказом Министра финансов РК от 22 июня 2007 года № 221 утверждены «Правила ведения бухгалтерского учета»;
- Приказом Министра финансов РК от 23 мая 2007 года № 185 утвержден «Типовой план счетов бухгалтерского учета», который вступил в действие с 1 января 2008 года.
- Приказом Министра финансов РК от 21 июня 2007 года № 217 утвержден НСФО № 2, который вступил в силу с 1 января 2008 года. Положения НСФО № 2 основаны на требованиях МСФО, и, порой, конкретно ссылаются на них. НСФО № 2 регламентирует ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, в частности, в некоммерческих организациях.
Анализируя вышеприведенные законодательные акты, можно сделать вывод, что некоммерческие организации обязаны вести бухгалтерский учет своей деятельности, составлять и представлять в уполномоченные органы статистическую и финансовую отчетность. Также, по причине того, что в некоммерческих организациях есть штатные сотрудники, совместители, волонтеры, - то соблюдение некоммерческими организациями требований и положений, предусмотренных действующим трудовым законодательством в РК, также обязательно.
Какие отчеты представляют некоммерческие организации
Согласно национальным стандартам в состав финансовой отчетности некоммерческой организации включается:
- бухгалтерский баланс;
- отчет о движении денежных средств;
- отчет о прибылях и убытках;
- отчет о движении активов;
- учетная политика и пояснительная записка.
В соответствии с поправками, которые были внесены в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» и в МСФО (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств», начиная с отчетов за 2009 год, субъекты обязаны представлять свою финансовую отчетность по новым формам, которые должны быть приняты и утверждены субъектом самостоятельно своей Учетной политикой.
«Бухгалтерский баланс» по измененным стандартам называется «Отчетом о финансовом положении»; «Отчет о прибылях и убытках» - «Отчетом о совокупной прибыли»; «Отчет о движении активов» - «Отчетом об изменениях в собственном капитале». Но не только изменились названия финансовых отчетов, немного видоизменилась и форма их представления.
Учетная политика и Налоговая учетная политика - это обязательные документы, которые должны быть разработаны и утверждены приказами первого руководителя любой некоммерческой организации.
Каковы критерии признания организации некоммерческой
В статье 134 Налогового кодекса определены критерии признания организации некоммерческой для целей налогообложения. В статье записано: «Для целей настоящего Кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме установленной гражданским законодательством РК для некоммерческих организаций, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:
1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;
2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками».
Анализируя вышесказанное, для целей Налогового кодекса некоммерческими признаются следующие юридические лица:
- общественные объединения;
- различные фонды;
- религиозные объединения;
- политические партии;
- профессиональные, профсоюзные объединения;
- кооперативы собственников квартир (помещений);
- объединения индивидуальных предпринимателей и (или) юридических лиц в форме ассоциаций (союзов).
Однако статус некоммерческой организации не освобождает от уплаты всех налогов и платежей в бюджет, поэтому рассмотрим порядок налогообложения некоммерческих организаций в порядке рассмотрения отдельных налогов и плат.
Какие виды доходов некоммерческой организации не подлежат обложению КПН
Согласно статье 134 Налогового кодекса, не подлежит обложению корпоративным подоходным налогом следующий доход некоммерческой организации (если соблюдаются условия признания организации некоммерческой для целей Налогового кодекса):
- доход по договору на осуществление государственного заказа;
- доход в виде вознаграждения по депозитам;
- доход в виде гранта;
- доход от вступительных и членских взносов;
- доход от взносов участников кондоминиума;
- благотворительная и спонсорская помощь;
- доход от безвозмездно полученного имущества;
- доход от отчислений и пожертвований на безвозмездной основе.
Не перечисленные виды доходов, или несоблюдение критериев признания организации некоммерческой (например, распределение полученного дохода между участниками), подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Какие методы отнесения затрат на налогооблагаемый доход применяют некоммерческие организации
Некоммерческая организация имеет право вести коммерческую, не запрещенную действующим законодательством РК, деятельность, доход от которой будет также подлежать налогообложению в общеустановленном порядке. Некоммерческая организация обязана вести раздельный учет по доходам, освобожденным от налогообложения, и доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке. Отнесение расходов, произведенных на налогооблагаемую деятельность при определении налогооблагаемого дохода, может осуществляться прямым или пропорциональным методом. Метод отнесения затрат должен быть утвержден учетной политикой субъекта.
Рассмотрим на примере порядок расчета налогооблагаемого дохода, применяя оба метода:
ПРИМЕР
Совокупный годовой доход некоммерческой организации равен 43 500 тыс. тенге. Общие затраты некоммерческой организации за год составили 41 700 тыс. тенге. Доход, от деятельности, подлежащей налогообложению равен 2 800 тыс. тенге. Расходы на налогооблагаемую деятельность составили 1 400 тыс. тенге.
РЕШЕНИЕ
Прямой метод: Сумма налогооблагаемой прибыли составляет 1 400 тыс. тенге (2 800 - 1 400). Величина КПН = 1 400 × 20% = 280 тыс. тенге.
Пропорциональный метод: Доля налогооблагаемой деятельности в общей сумме дохода организации составляет 6,4369% (2 800 / 43 500 × 100%).
Сумма вычетов для определения налогооблагаемой прибыли составляет 2 684,187 тыс. тенге (41 700 × 6,4369% / 100%). Сумма налогооблагаемой прибыли составляет = 2 800 - 2 684,187 = 115,813 тыс. тенге. Величина КПН = 115,813 × 20% = 23,163 тыс. тенге.
Некоммерческие организации, в основном, отчитываются по форме 130.00 «Декларация по корпоративному подоходному налогу». При наличии налогооблагаемого дохода, составляется дополнительно «Декларация по корпоративному подоходному налогу» по форме 100.00.
Почему некоммерческие организации не платят НДС
Как правило, некоммерческие организации не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, так как обороты по коммерческой деятельности не превышают минимальный объем оборота, составляющий 30 000-кратный размер месячного расчетного показателя. Поэтому, НДС, уплаченный ими поставщикам и подрядчикам, относится на расходы периода.
Какие налоги платят за своих сотрудников некоммерческие организации
Некоммерческие организации, уплачивают за своих сотрудников индивидуальный подоходный налог, социальный налог, обязательные взносы в накопительные пенсионные фонды, обязательные отчисления на социальное страхование на общих основаниях, ежеквартально отчитываются перед налоговыми органами по форме 200.00 «Декларация по индивидуальному подоходному налогу и социальному налогу».
Как оплачивают налог на транспорт некоммерческие организации
Некоммерческие организации, имеющие объекты налогообложения налогом на транспортные средства, согласно статье 365 Налогового кодекса, облагаются им на общих основаниях.
Каковы ставки налога на имущество у некоммерческих организаций
Согласно статье 394 Налогового кодекса, не являются плательщиками налога на имущество религиозные объединения. Другие некоммерческие организации, в соответствии со статьей 398 Налогового кодекса, уплачивают налог на имущество по ставке 0,1% к налоговой базе.
Являются ли религиозные объединения плательщиками налога на землю
Согласно статье 373 Налогового кодекса, не являются плательщиками налога на землю религиозные объединения. Однако если религиозное объединение передало в аренду свое помещение, то за площадь земли, переданную в аренду, оно должно уплатить земельный налог по действующим ставкам.
Какие налоги и платы помимо НДС и налога на транспорт оплачивают некоммерческие организации
Некоммерческие организации, имеющие условия для уплаты вышеперечисленных плат в бюджет, производят их на общих основаниях.
Некоммерческие организации обязаны отчитываться перед органами статистики по формам и в сроки, предусмотренные нормативными документами исходя из статуса и характеристики организации. Памятку об отчетности (формы, сроки и кабинеты отдела статистики, куда необходимо представлять отчеты) организации получают одновременно с получением статистической карточки. При ее утере, памятку можно восстановить, обратившись в территориальный орган статистики.
