10.06.2025
Ирландия и швейцарские кантоны вне игры: как новый «белый список» изменит отчётность по КИК-2024
Айдар Масатбаев
Управляющий партнер юридической фирмы Salyqtez
В связи с появившимися публикациями в известных пабликах «С какими странами Казахстан подписал договор об избежании двойного налогообложения» (https://www.zakon.kz/pravo/6480237-s-kakimi-stranami-kazakhstan-podpisal-dogovor-ob-izbezhanii-dvoynogo-nalogooblozheniya.html) и на страницах экспертов считаю важным сделать определенные комментарии.
Данный перечень стран не отражает общее количество стран, с которыми у Казахстана имеются налоговые конвенции об устранении двойного налогообложения (данное количество у Казахстана сейчас 53 налоговых конвенций).
Данный перечень необходим для определения налоговых обязательств связанных с контролируемыми иностранными компаниями (КИК).
Напомню, что КИК считается иностранная компания (или иное корпоративное образование) в котором наш соотечественник прямо, косвенно или конструктивно является бенефициаром 25 и более процентов (более подробно см. подпункт 1) пункта 1 статьи 294 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» - далее - Налоговый кодекс).
В случае, когда образуется КИК, по общему правилу, такой налогоплательщик обязан подать заявление об участии в КИК (подробнее см. статья 298 Налоговый кодекса) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным календарным годом. Заявление об участии (контроле) в контролируемой иностранной компании представляется по состоянию на 31 декабря отчетного календарного года в налоговый орган по установленной форме.
После такого заявления налогоплательщик обязан признать своим доходом финансовую прибыль КИК пропорционально своей доли владения (подробнее см. статья 297 Налогового Кодекса).
Однако, не признается в качестве КИК юридическое лицо-нерезидент и (или) иная форма организации, зарегистрированная или инкорпорированная или иным образом учрежденная в иностранном государстве, с которым вступил в силу международный договор, регулирующий вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, при условии, что номинальная ставка налога на прибыль в таком иностранном государстве составляет более 75 процентов от ставки корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан, предусмотренной пунктом 1 статьи 313 Налогового кодекса. Такое юридическое лицо образуют налоговые обязательства, кроме декларирования в случае физического лица, признание доходом части финансовой прибыли только при условии выплаты такой прибыли в виде дивидендов.
Чтобы юрисдикция попала в так-называемый «белый список» для целей правил КИК, её номинальная ставка налога на прибыль должна превышать 75 % казахстанской ставки КПН. Поскольку пункт 1 статьи 313 НК РК устанавливает базовую ставку КПН 20 %, порог рассчитывается так:
20 % × 0,75 = 15 %.
Следовательно, если в стране-контрагенте корпоративный налог больше 15 %, компании из такой юрисдикции не признаются КИК и их нераспределённая прибыль не включается в налоговую базу казахстанского бенефициара (при выполнении остальных условий подп. 1) п. 1 ст. 294 Налогового кодекса).
В целях применения настоящего подпункта, список стран, с которыми вступил в силу международный договор, регулирующий вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, номинальная ставка налога на прибыль которых составляет более 75 процентов от ставки корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан, утверждается уполномоченным органом не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным календарным годом.
Именно для этого и принят указанный Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 мая 2025 года № 247 «О внесении изменения в приказ Заместителя Премьер-Министра - Министра финансов Республики Казахстан от 19 июня 2023 года № 680 «Об утверждении списка стран, с которыми вступил в силу международный договор, регулирующий вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, номинальная ставка налога на прибыль которых составляет более 75 процентов от ставки корпоративного подоходного налога в Республике Казахстан» для определения стран, чьи юридические лица не образуют КИК в Казахстане или так называемый «белый список» КИК.
Напомним, если выбытие из списка Таджикистана и Туркменистана ничем не примечательно так как эти юрисдикции не популярны для регистрации компаний, то к исключению Ирландии и трех швейцарских кантонов Базель-Ланд, Золотурн и Юра из «белого списка» КИК нужно отнестись внимательно и при наличии КИК исполнять все налоговые обязательства по КИК уже по результатам 2024 года.
В целом, налоговые конвенции с оставшимися 13 странами и применение положений самих налоговой конвенции Казахстан - Швейцария к кантонам Базель-Ланд, Золотурн и Юра остается без изменений.
