Как отразить перенос остатков ТМЗ и ФА в декларации по КПН при переходе на СНР для сельхозпроизводителей в течение налогового периода?
(Г. Умрихина, CAP, профессиональный бухгалтер РК, налоговый консультант РК, 12 декабря 2022 г.)
ТОО (ОУР, НДС) перешло на режим СНР с 01.09.2022 г. (статья 698 Налогового кодекса), следовательно, бухгалтер, будет заполнять три приложения 100.06 к ФНО 100.00:
1) признак 3 – виды деятельности, доходы от осуществления которых подлежат обложению КПН в общеустановленном порядке по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи 313 Налогового кодекса 20% (ОУР весь 2022 год);
2) признак 2 – виды деятельности, на которые распространяется специальный налоговый режим в соответствии со статьями 697 – 701 Налогового кодекса с исчислением КПН по ставке, предусмотренной пунктом 2 статьи 313 Налогового кодекса 10% (СНР период 01.09.-31.12.2022 гг.);
3) признак 4 – виды деятельности, доходы от осуществления которых подлежат обложению корпоративным подоходным налогом в общеустановленном порядке по ставке, предусмотренной пунктом 2 статьи 313 Налогового кодекса 10% (ОУР период 01.01.22-31.08.22 гг).
Основной непонятный момент для бухгалтера ТОО в заполнении ФНО 100.00 и приложений 100.06 – переход на СНР с 01.09.2022 года и следующее перед этим и за этим разделение ТМЦ, ФА. Именно наличие остатков ТМЗ и ФА на начало 2022 года, на начало периода применения СНР создает сложности в работе. Согласно учетной политике, ТОО решило применять распределение общих и косвенных доходов и расходов по удельному весу прямых доходов (подпункт 1 пункт 4 статья 195 Налогового кодекса). Как отразить перенос остатков ТМЗ и ФА в декларации по КПН при переходе на СНР для сельхозпроизводителей в течение налогового периода?
Согласно пункту 6 статьи 697 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие СНР для производителей сельскохозяйственной продукции, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, имущества в случае осуществления ими видов деятельности, на которые не распространяется действие таких налоговых режимов, а также производить исчисление и уплату соответствующих налогов и платежей в бюджет по указанным видам деятельности в общеустановленном порядке, если иное не установлено пунктом 4 статьи 703 Налогового кодекса. Раздельный учет налогоплательщики должны осуществлять в соответствии с положениями утвержденной ими Налоговой учетной политики.
Таким образом, получается, что в течение 2022 года ТОО осуществлялось три вида деятельности, на два из которых не распространялся СНР для сельхозпроизводителей – это ОУР. Поэтому необходимо разделить доходы и расходы за 2022 год следующим образом:
с 01.01.2022 г. по 31.12.2022 г. – доходы и расходы, учитываемые и облагаемые по ОУР, КПН 20%, признак 3;
с 01.01.2022 г. по 31.08.2022 г. – доходы и расходы, учитываемые и облагаемые по ОУР, сельхозпроизводитель, КПН 10%, признак 4;
