26.12.2005
На вопросы отвечают специалисты отдела
по разъяснению налогового законодательства НК по г. Алматы
Начисляются ли социальные отчисления 1,5% на нерезидента, если нерезиденту не начисляются пенсионные взносы, т.к. им не выдается СИК, и пенсионные фонды не заключают договора с нерезидентами? Если начисляются, то укажите процентную ставку и статью, согласно которой будут производиться начисления по социальному отчислению, а также, куда и кому перечислять?
В соответствии с разъяснением Министерства труда и социальной защиты населения РК от 16.02.2005 г. № 10-1-16/737, направленным на запрос Налогового комитета МФ РК от 07.02.2005 г. № НК-УМ-3-18/97, следует, что согласно ст. 8 Закона РК «Об обязательном социальном страховании» (далее - Закон) обязательному социальному страхованию подлежат работники, за исключением работающих пенсионеров. Самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории РК и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории РК.
Согласно ст. 4 Указа Президента РК, имеющего силу Закона, от 19.06.1995 г. № 2337 «О правовом положении иностранных граждан в Республике Казахстан» лицами, постоянно проживающими в РК, признаются иностранные граждане и лица без гражданства, получившие на то разрешение и вид на жительство в РК иностранного гражданина, либо удостоверение лица без гражданства, выданные органами внутренних дел.
На основании выше изложенного обязательному социальному страхованию в соответствии с Законом подлежат иностранные граждане, имеющие разрешение и вид на жительство в РК и постоянно проживающие в РК.
Указанные требования относятся также по удержанию и уплате обязательных пенсионных взносов с иностранных граждан.
Согласно п. 4 ст. 242 Налогового кодекса счета-фактуры заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера либо иными уполномоченными на то должностными лицами.
Кто подразумевается под словом «ИНЫЕ», каким внутренним документом организации можно узаконить право подписи других сотрудников, выписывающих счета-фактуры с разных компьютеров и даже в разных концах города?
Что именно нужно изменить в строках 1, 2, 3 прилагаемого счета-фактуры, если директор передает право подписи своим приказом (копия прилагается)?
В нашем случае директор организации является и единственным учредителем, а приказ вывешивается во всех торговых точках.
На основании п. 4 ст. 242 Налогового кодекса счет-фактура заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера поставщика либо иными уполномоченными на то должностными лицами.
Несоблюдение перечисленных требований влечет за собой недействительность счета-фактуры.
Нарушение вышеуказанных требований, предъявляемых к оформлению счета-фактуры, исключает право получателя товаров (работ, услуг) на зачет сумм НДС, подлежащих к уплате за полученные товары, а в случае отнесения сумм НДС в зачет предусматривает административную ответственность.
Следует отметить, что в соответствии с п. 3 ст. 10 Налогового кодекса понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
При этом согласно примечанию к ст. 34 Налогового кодекса «Об административных правонарушениях», должностными лицами признаются лица, постоянно, временно или по специальному полномочию осуществляющие функции представителя власти (т.е. наделенные в установленном законом порядке в отношении лиц, не находящихся от них в служебной зависимости, правом издавать от имени государства или его органов юридически значимые акты или распорядительными полномочиями), либо выполняющие организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в государственных органах, органах местного самоуправления, а также в Вооруженных силах РК, других войсках и воинских формированиях РК.
Исходя из приведенного, по аналогии можно сказать, что реализаторы, заведующие складами и т.п. не относятся к должностным лицам, выполняющим функции представителя власти, т.е. они не наделены распорядительными полномочиями, и им не дано право издавать приказы и т.п.
Кроме того, на указанную категорию работников не возложено выполнение организационно-распорядительных или административно-хозяйственных функций.
На основании этого к «иным уполномоченным на то лицам» относятся руководитель или его заместители, главный бухгалтер и заместитель главного бухгалтера.
При этом передача права подписи на указанных уполномоченных лиц в обязательном порядке оформляется внутренним приказом, подписанным первым руководителем предприятия.
Работа ИП в специальном налоговом режиме (далее - СНР) на основе упрощенной декларации.
Есть ли необходимость в ведении учета затрат?
Должен ли ИП вести бухгалтерский учет в связи с отменой СБУ малого бизнеса?
На основании ст. 6-1 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (с изменениями и дополнениями, внесенными от 24.06.2002 г. № 329-11) (далее - Закон) предприниматели и организации обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность в соответствии с настоящим Законом РК, иными нормативными правовыми актами РК по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности, с СБУ.
При этом на основании приказа МГД РК от 04.02.2002 г. № 137 ведение бухгалтерского учета ИП, применяющими СНР для субъектов малого бизнеса, регламентируется законодательством о бухгалтерском учете, а ведение налогового учета регламентируется налоговым законодательством.
В соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете все субъекты, действующие на территории РК, обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность.
При этом согласно Закону РК «О государственной поддержке малого предпринимательства» бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства может представляться в порядке, предусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности.
Финансовую отчетность по упрощенной форме согласно требованиям законодательства о бухгалтерском учете не могут составлять субъекты малого предпринимательства, занимающиеся производством, переработкой и реализацией подакцизной продукции (за исключением розничной реализации алкогольной и табачной продукции). Остальные субъекты малого предпринимательства могут применять упрощенную форму ведения бухгалтерского учета согласно СБУ 23 «Учет и отчетность субъектов малого предпринимательства», утвержденному приказом и.о. Министра финансов РК от 20.02.2004 г. № 84 (СБУ 23). В нем сказано, что ИП, подлежащие обязательной государственной регистрации в налоговом органе, как являющиеся плательщиками НДС, так и нет, ведут бухгалтерский учет по своей деятельности по упрощенным формам учета дохода.
Таким образом, ИП, осуществляющие деятельность по СНР (по Патенту и Упрощенной декларации), обязаны вести бухгалтерский учет и финансовую отчетность, при этом бухгалтерская отчетность может представляться в порядке, предусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности.
В целях налогообложения учет по упрощенным формам ведется по доходу, а если ИП является плательщиком НДС, то учет ведется так же и по расходам в части определения зачета по НДС.
Работа ИП в специальном налоговом режиме (далее - СНР) на основе упрощенной декларации.
ИП на основании договора передает товар на реализацию, каждые 10 дней производится сверка с продавцом и осуществляется расчет по мере реализации. Что будет являться объектом налогообложения - стоимость товара, переданного на реализацию, или же выручка, получаемая по мере реализации товара и приходуемая в кассу?
ИП на основании договора передает товар на реализацию, по которому каждые 10 дней должна производиться сверка с продавцом и расчет по мере реализации товара. Однако предприятию не удалось реализовать весь принятый товар по многим причинам. В результате оставшийся товар был возвращен ИП согласно накладным и другим соответствующим документам. На часть реализованного товара был оформлен акт сверки, где у ИП образовалась дебиторская задолженность, которая не погашена продавцом в связи с неплатежеспособностью на данный момент. Должен ли ИП показать в доходе сумму реализованного товара продавцом, которая фактически не получена ИП?
На основании подпунктов 26) и 16) п. 1 ст. 10 Налогового кодекса реализация - отгрузка товаров, выполнение работ и предоставление услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю.
Метод начислений - метод налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.
В данном случае, т.к. товар передается на реализацию продавцу, являющемуся вашим работником, и не возникает отгрузки товара и передачи права собственности другому хозяйствующему субъекту, то в данной ситуации объектом обложения по Упрощенной декларации будет являться доход, полученный по мере реализации товара.
Если передача товара производится другому хозяйствующему субъекту (юридическому лицу или ИП) и возникнет передача права собственности, то в этом случае, независимо от факта оплаты, стоимость переданного товара будет являться доходом.
Кроме того, согласно п. 4 ст. 370 Налогового кодекса объектом налогообложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории РК и за ее пределами. За исключением доходов, ранее обложенных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога, у источника выплаты и (или) разового талона.
В случае если по каким-либо причинам произведен возврат товара, то ИП в обязательном порядке оформляется Акт сверки, с указанием в нем причин возврата, и все основные моменты, связанные с возвратом (количество, сумма возвратного товара и т.п.).
Если предпринимателем стоимость переданного товара была включена в доход, отражена в налоговой отчетности за отчетный налоговый период, то согласно ст. 71 Налогового кодекса он может представить скорректированную налоговую отчетность.
ТОО подписан Контракт на проведение операций по недропользованию 18.02.1998 г. (разведка и добыча углеводородного сырья). В разделе 16 «Налоги и платежи» отмечены следующие платежи:
16.2.16 - Платежи в Дорожный фонд;
16.2.17 - Платежи в Государственный фонд содействия занятости;
16.2.18 - Обязательные пенсионные взносы;
16.2.19 - Взносы: Фонд государственного социального страхования; Фонд обязательного медицинского страхования.
На основании вышеизложенного налоговое законодательство какого года должно применять ТОО? Какой код платежа нужно применить при проведении платежей? В какой форме отчетности эти платежи и начисления отражаются?
На основании ст. 282 Налогового кодекса по первой модели налогового режима исчисление налоговых обязательств по налогам и другим обязательным платежам в бюджет производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент появления обязательств по их уплате.
Налоговый режим, определенный в контрактах на недропользование между Правительством РК или Компетентным органом и отечественным или иностранным недропользователем, прошедших обязательную налоговую экспертизу и заключенных до 01.01.2004 г., сохраняются. И действуют в течение всего установленного срока их действия, и могут быть скорректированы в связи с изменением налогового законодательства Республики Казахстан по соглашению сторон.
Недропользователь обязан вести раздельный учет для исчисления налоговых обязательств по деятельности, осуществляемой в рамках контракта, и исчисления налоговых обязательств по деятельности, выходящей за рамки данного контракта.
Данное положение не распространяется на контракты по добыче общераспространенных полезных ископаемых и (или) подземных вод.
Согласно Правилам составления Расчета отчислений в фонды содействия занятости, обязательного медицинского страхования, государственного социального страхования, государственный центр по выплате пенсий (форма 651.00), утвержденных приказом Председателя Налогового комитета МФ РК от 08.12.2004 г. № 625 (приказ № 625), данная форма разработана в соответствии с Налоговым кодексом и определяет порядок составления Расчета отчислений в фонды содействия занятости, обязательного медицинского страхования, государственного социального страхования, государственный центр по выплате пенсий налогоплательщиками, работающими по контрактам, заключенным с РК в установленном законодательством порядке, в которых РК предоставлены гарантии стабильности налогового режима.
Также согласно указанному приказу № 625 утверждены Правила составления расчета отчислений пользователей автомобильных дорог (форма 641.00), которые определяют порядок составления данного расчета налогоплательщиками, работающими по контрактам, заключенным с РК в установленном законодательством порядке, в которых РК предоставлены гарантии стабильности налогового режима.
Кроме того, на основании приложения 17 к приказу Председателя Налогового комитета МФ РК от 23.12.2003 г. № 530 «Об утверждении Правил ведения лицевых счетов» (с изменениями от 25.11.2004 г. № 606), сведения, отраженные в формах 641.00 и 651.00 зачисляются на код бюджетной классификации (КБК) 103101 «Социальный налог».
Согласно ст. 144 п. 12 доходы инвалидов 3-й группы не облагаются индивидуальным подоходным налогом (далее - ИПН) в пределах 240-кратного месячного расчетного показателя (далее - МРП) в год. Как правильно рассчитывать налогооблагаемую базу дохода работника, относящегося к этой категории налогоплательщиков? Следует ли предварительно рассчитать среднюю величину необлагаемого дохода работника (240-кратный МРП 12 месяцев) и ежемесячно вычитать полученный результат из суммы дохода для определения налогооблагаемой базы? Либо производить вычисления не нужно, а ИПН не удерживать до тех пор, пока сумма дохода работника с начала года не превысит 240-кратный МРП?
Согласно п. 12 ст. 144 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доходы инвалидов 3-й группы не подлежат налогообложению ИПН в пределах 240-кратного МРП в год.
Таким образом, ИПН не удерживается до тех пор, пока сумма дохода работника, подпадающего под данную категорию, с начала года не превысит 240-кратного МРП, т.е. 233 040 тенге.
С момента превышения указанной суммы доход данного физического лица подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
При определении начисленного дохода согласно Правилам составления расчета по ИПН по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, по форме 201.00, утвержденным приказом Налогового комитета МФ РК от 06.12.2003 г. № 625 в строке 201.00.001 должны отражаться данные о любых видах доходов, начисляемых физическим лицам, включая социальные отчисления. Будет ли считаться нарушением не отражение в строке 201.00.001 социальных отчислений, перечисляемых в Государственный фонд социального страхования, и подлежит ли это административному взысканию?
Согласно пп. 1 п. 11 Правил составления Расчета по ИПН (форма 201.00), утвержденных приказом Председателя Налогового комитета МФ РК от 08.12.2004 г. № 625 (Правила), в строках 201.00.001А, 201.00.001В и 201.00.001С указываются доходы, начисленные налоговым агентом за отчетный период, физическим лицам, в т.ч. работникам, по договорам на возмездное оказание услуг, аренды, подряда независимо от того, подлежат обложению ИПН указанные доходы или нет, а также суммы обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений и ИПН.
При этом строка 201.00.001 заполняется на основании данных графы 2 «Расчета по исчислению и удержанию индивидуального подоходного налога и исчислению социального». В данной графе в соответствии с пп. 2 п. 2 Правил исчисления и удержания индивидуального подоходного налога и исчисления социального налога, утвержденных приказом Председателя Налогового комитета МФ РК от 01.12.2004 г. № 613, указывается сумма дохода, начисленного физическому лицу в соответствии с п. 2 ст. 149 и статьями 154, 156, 159, 161 Налогового кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет».
Учитывая вышеизложенное, в строке 201.00.001 Расчета по форме 201.00 указывается сумма дохода, начисленная физическому лицу за отчетный период, которая в дальнейшем служит основанием для исчисления обязательных пенсионных взносов, ИПН и социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.
ТОО «А» зарегистрировано в г. Алматы и является 100% учредителем ТОО «Б», зарегистрированного в г. Щучинске. Причем ТОО «А» отчитывается в НК по общеустановленному режиму в г. Алматы. ТОО «Б» отчитывалось ранее в НК г. Щучинска по общеустановленному режиму, но с 1 квартала 2005 г. самостоятельно выбрало СНР (специальный налоговый режим).
В ст. 371, п. 3, пп. 3 сказано, что дочерние организации юридических лиц не вправе применять СНР.
В ст. 371, п. 1 сказано, что субъекты малого бизнеса вправе выбрать самостоятельно налоговый режим. Может ли ТОО «Б» отчитываться по СНР на основе упрощенной декларации, форма 910.00?
На основании п. 1 ст. 371 Налогового кодекса субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать один из ниже перечисленных порядков исчисления и уплаты налогов, а также представления налоговой отчетности по ним:
1) общеустановленный порядок;
2) СНР на основе разового талона;
3) СНР на основе патента;
4) СНР на основе упрощенной декларации.
При этом п. 3 ст. 371 Налогового кодекса установлено, что СНР не вправе применять:
1) юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
2) филиалы, представительства;
3) дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;
4) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения в разных населенных пунктах.
Согласно ст. 94 Гражданского кодекса РК дочерней организацией является юридическое лицо, преобладающую часть уставного капитала (выпущенного уставного капитала) которого сформировало другое юридическое лицо, либо если в соответствии с заключенным между ними договором (либо иным образом) основная организация имеет возможность определять решения, принимаемые данной организацией.
Таким образом, если ТОО «Б» в соответствии с нормами Гражданского кодекса РК является дочерней организацией ТОО «А», то данное предприятие не вправе применять специальный налоговый режим.
Является ли уплаченная банком страховой компании страховая премия по договору об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работников при исполнении ими трудовых (служебных) обязанностей доходом физических лиц (работников), не облагаемым налогом согласно пп. 34 ст. 144 Налогового кодекса?
Будет ли уплаченная по договору сумма страховой премии относиться полностью на вычеты при расчете СГД, или необходимо проводить расчет персонально по каждому работнику пропорционально отработанному времени и отражать в налогообложении по методу начисления?
1. Законом РК «Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей» введенного в действие с 1 июля т.г. предусмотрено заключение договора обязательного страхования ответственности работодателя со страховщиком:
- в отношении ранее принятых работников в течение 30 рабочих дней с момента введения в действие данного Закона;
- в отношении вновь принимаемых работников в течение 10 рабочих дней со дня фактического допущения работника к работе.
В соответствии с пп. 34 п. 1 ст. 144 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) не подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного страхования своих работников.
Понятие «страховой премии» регламентировано п. 1 ст. 818 Гражданского кодекса РК, согласно которому страховая премия - сумма денег, которую страхователь (в данном случае - банк) обязан уплатить страховщику за принятие последним обязательств произвести страховую выплату страхователю в размере, определенном договором страхования или аннуитета.
Таким образом, уплаченная вашим банком страхователю сумма страховой премии по договору обязательного страхования ответственности работодателя не будет являться доходом работника в соответствии со ст. 144 Налогового кодекса и подлежать налогообложению в общеустановленном порядке.
2. В соответствии с нормами ст. 92 Налогового кодекса расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
При этом вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода.
Согласно п.1 ст. 99 Налогового кодекса страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат отнесению на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.
Подпунктом 16) п. 1 ст. 10 Налогового кодекса установлено, что метод начислений - метод налогового учета, согласно которому независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества.
Таким образом, вся сумма страховой премии подлежит вычету после того, как был подписан договор обязательного страхования ответственности работодателя, независимо от времени уплаты страхователем указанной суммы, т.е. в данном случае вашим банком, в соответствии со ст. 99 Налогового кодекса.
Сотрудники фирмы постоянно выезжают на автомашинах в командировки по производственной необходимости в гг. Тараз, Астану, Талдыкорган и т.д. В связи с этим часто приходится заправлять автомобили, автобусы на трассах ГСМ на АЗС, в которых выдаются чеки с неполным содержанием данных:
1. Наименование налогоплательщика - указано;
2. РНН налогоплательщика - указан;
3. Порядковый номер чека - указан или не указан;
4. Дата и время совершения покупки - указаны;
5. Серия и номер Свидетельства о постановке на учет по НДС - указаны;
6. Наименование товара - указано или не указано;
7. Заводской номер машины - указан или не указан;
8. Регистрационный номер машины - указан или не указан;
9. Сумма налога на добавленную стоимость - указана или не указана;
10. Кол-во (товара, работ, услуг) и цена - указаны или не указаны;
11. Сумма покупки - указана.
Имеет ли право предприятие приходовать ГСМ и брать в зачет СУММУ НДС по чеку (накладные и счет-фактуру АЗС не выдают), и можно ли брать на вычеты такие суммы?
Согласно п.1 ст.235 Налогового кодекса получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм НДС, подлежащего уплате за полученные товары (работы и услуги), если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также при условии, что получатель товаров (работ, услуг) является плательщиком НДС и поставщиком выставлен счет-фактура или другой документ, представляемый в соответствии с п. 2 этой же статьи Налогового кодекса.
В пп. 7) п. 2 этой же статьи Налогового кодекса указано, что в случае приобретения данных товаров (работ, услуг) за наличный расчет сумма налога, указанная в чеке контрольно-кассовой машины, будет являться основанием для отнесения ее в зачет.
При этом ст. 546 Налогового кодекса определено, что на территории РК денежные расчеты, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, платежных банковских карточек, чеков, производятся с обязательным применением ККМ с фискальной памятью и выдачей контрольного чека, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.
В соответствии с Правилами применения ККМ с ФП, утвержденными постановлением Правительства РК от 18.04.2002 г. № 449, контрольный чек должен содержать следующую информацию: наименование налогоплательщика, регистрационный номер налогоплательщика, заводской номер машины, регистрационный номер машины, порядковый номер чека, дату и время совершения покупки товаров (работ, услуг), цену товара (работы, услуги) и/или сумму покупки, фискальный признак.
Контрольный чек, в котором указывается НДС, также должен содержать следующую информацию: серию и номер Свидетельства о постановке на учет по НДС, наименование товара (работы, услуги), сумма НДС.
Таким образом, чек ККМ будет являться основанием для отнесения в зачет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) только в том случае, если будет оформлен в соответствии с вышеуказанными условиями.
Что касается отнесения расходов на вычеты, указанных в вашем запросе, то согласно ст. 92 Налогового кодекса расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода, и подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены.
Таким образом, налогоплательщик, имеющий в собственности, в безвозмездном пользовании или в аренде автомобиль, вправе отнести на вычеты расходы по ГСМ, использованным в целях получения совокупного годового дохода, при наличии подтверждающих документов, т.е. в данном случае чеков ККМ, оформленных в соответствии с вышеуказанными условиями.
В соответствии с письмом НК МФ РК от 21.08.2003 г. № НК-УМ-07-1-17/5855 при приобретении предприятия в целом как имущественного комплекса по стоимости ниже стоимости всех его активов за минусом обязательств, включаемых в состав предприятия, возникает доход в виде отрицательного гудвилла.
В случае если юридическое лицо, являющееся резидентом РК, приобретает долю участия в уставном капитале товарищества с ограниченной ответственностью (далее - ТОО), также резиденте РК, в размере 75%, т.е. юридическое лицо приобретает только долю участия в ТОО, но не ТОО в целом как имущественный комплекс.
Стоимость приобретаемой доли участия в ТОО составляет 5 000 000 тенге. При этом собственный капитал ТОО по данным бухгалтерского учета оценивается в 20 000 000 тенге.
1. Возникает ли у юридического лица в результате приобретения лишь доли участия в ТОО доход в виде разницы между стоимостью приобретаемой доли участия в ТОО и стоимостью собственного капитала ТОО?
2. Появляются ли у юридического лица, приобретающего указанную долю участия в ТОО, какие-либо налоговые обязательства по указанной операции по корпоративному подоходному налогу?
Налоговым кодексом понятие «гудвилл» не регламентируется.
Согласно п. 2 ст. 80 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая безвозмездно полученное имущество.
В соответствии с письмом НК МФ РК от 21.08.2003 г. № НК-УМ-07-1-17/5855 при приобретении предприятия в целом как имущественного комплекса по стоимости ниже стоимости всех его активов за минусом обязательств, включаемых в состав предприятия, возникает доход в виде «отрицательного гудвилла».
Таким образом, «отрицательный гудвилл» включается в совокупный годовой доход налогоплательщика как безвозмездно полученное имущество, в случае если данное имущество представляет собой целый имущественный комплекс, а не долю участия в юридическом лице.
На основании п. 1 ст. 82 Налогового кодекса доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации, в т.ч. доли участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы.
Понятие «прироста» определено п. 2 ст. 82 Налогового кодекса как разница между стоимостью реализации названных активов и их балансовой стоимостью.
Таким образом, в результате приобретения юридическим лицом (покупателем) только доли участия в другом юридическом лице (у продавца), а не имущественного комплекса в целом, налогооблагаемого дохода в виде разницы между стоимостью приобретаемой доли участия и стоимостью всех активов данного предприятия и соответственно налоговых обязательств у приобретающей стороны не возникает.
Доход в виде разницы между стоимостью реализации доли участия в уставном капитале и их балансовой стоимостью возникнет, в случае если вы в дальнейшем реализуете данные активы.
Например, в случае если стоимость реализации составит 15 000,0 тыс. тенге, то 10 000,0 тыс. (15 000,0 тыс. - 5 000,0 тыс. = 10 000,0 тыс.) будет являться доходом и облагаться в соответствии со ст. 82 Налогового кодекса.
Ситуация
Акционерное общество заключило договор аренды жилого здания под офис с ТОО. При этом необходимо отметить, что собственником здания является другое юридическое лицо. Таким образом, заключенный договор аренды является, по сути, договором субаренды. По представленным документам (технический паспорт на жилой дом индивидуального жилищного фонда) здание не выведено из жилого фонда. Согласно п. 1 ст. 226 Налогового кодекса реализация здания (части здания) жилищного фонда и (или) аренда такого здания, в т.ч. субаренда, освобождаются от НДС.
Освобождается ли субаренда жилого здания под офис от НДС?
В соответствии с п. 1 ст. 226 Налогового кодекса от 12.06.2001 г. 209-II реализация здания (части здания) жилищного фонда и (или) аренда такого здания (части здания), в т.ч. субаренда, освобождаются от НДС, за исключением реализации или аренды здания (части здания), используемого в целях предоставления гостиничных услуг или предоставления услуг по проживанию в гостинице.
Согласно п. 3 ст. 10 Налогового кодекса понятия гражданского и других отраслей законодательства Республики Казахстан, используемые в Налоговом кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговом кодексом.
В Налоговом кодексе понятие «жилищный фонд» отсутствует, в связи с этим ст. 2 Закона РК «О жилищных отношениях» определено, что жилищный фонд представляет собой находящиеся на территории РК жилища всех форм собственности.
Жилище - это отдельная жилая единица (индивидуальный жилой дом, квартира, комната в общежитии), предназначенная и используемая для постоянного проживания, отвечающая установленным техническим, санитарным и другим обязательным требованиям.
Жилой дом (жилое здание) - это строение, состоящее в основном из жилых помещений, т.е. предназначенных и используемых для постоянного проживания, включающее как жилую площадь, так и нежилую площадь жилища.
Исходя из вышеизложенного, если жилой дом, переоборудованный под офис, не используется для постоянного проживания, а используется в целях предпринимательской деятельности, то, соответственно, такой дом не относится к жилищному фонду.
Следовательно, в вашем случае субаренда жилого здания под офис не освобождается от НДС, т.е. подлежит обложению в общеустановленном порядке.
Ситуация
На балансе ТОО имеются фиксированные активы, по решению собрания участников была проведена оценка имущества, которое планируется в дальнейшем передать в качестве вклада в уставный капитал во вновь создаваемое товарищество. При получении акта оценки справедливая стоимость фиксированных активов меньше первоначальной.
1. Корректируется ли НДС, ранее взятый в зачёт при приобретении фиксированных активов, при уценке фиксированных активов (из какого расчёта)? При вкладе в уставный капитал вновь создаваемого товарищества какая часть НДС принадлежит корректировке (из какого расчёта)?
2. В филиале ТОО «Б» в г. Астане имеются фиксированные активы, которые были приобретены филиалом в г. Астане, соответственно, НДС был принят в зачёт в филиале. В настоящее время планируется передать фиксированные активы в головное предприятие. Будет ли данная операция являться оборотом по реализации товаров (работ, услуг) между головным предприятием и филиалом, при котором возникает НДС?
1. В соответствии с п. 1 ст. 237 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 12.06.2001 г. 209-II НДС, ранее отнесенный в зачет, подлежит исключению из зачета в следующих случаях:
1) по товарам (работам, услугам), использованным не в целях облагаемых оборотов;
2) по товарам, включая основные средства, в случае их порчи, утраты (за исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций).
В случае порчи, утраты основных средств НДС исключается из зачета в части стоимости, приходящейся на балансовую стоимость основных средств;
3) по сверхнормативным потерям, понесенным субъектом естественных монополий;
4) в случае несоблюдения положений, установленных ст. 242 Налогового кодекса.
Таким образом, при уценке фиксированных активов сумма НДС, ранее отнесенная в зачет, не корректируется.
При взносе их в уставный капитал вновь создаваемого товарищества сумма НДС, ранее отнесенная в зачет по фиксированным активам, подлежит исключению из зачета.
При этом следует отметить, что согласно п. 4 ст. 237 Налогового кодекса исключение будет производиться в том налоговом периоде, в котором наступил данный случай.
2. В соответствии с пп.1 п.1 ст. 211 Налогового кодекса безвозмездная передача товара является оборотом по реализации товаров (работ, услуг), следовательно, учитывая, что филиал является самостоятельным плательщиком НДС, то в вашем случае безвозмездная передача фиксированных активов в головное предприятие филиалом является облагаемым оборотом по НДС.
Ситуация
В компании работает индивидуальный предприниматель (далее - ИП), использующий специальный налоговый режим на основе патента. Компания арендует у него транспортное средство на основании заключенного с ним договора. Трудом наемных работников не пользуется.
1. По какой ставке должны осуществляться удержание и уплата обязательных пенсионных взносов (далее - ОПВ) в накопительные пенсионные фонды?
2. Правильно ли поступают ИП, осуществляющие уплату ОПВ в размере 10% от минимального размера заработной платы вне зависимости от заявленного дохода?
3. Имеет ли право ИП производить уплату ОПВ по выбранной им схеме (например, платить по 10% от минимального заработка ежемесячно в течение 6 месяцев, а потом по желанию довести сумму взноса до 10% от налогооблагаемого дохода или не увеличивать сумму взноса, т.е. ограничиться оплатой 10% от минимальной заработной платы)?
4. Будут ли применяться финансовые санкции, в случае если ИП с начала года оплачивает ОПВ в размере 10% от минимальной зарплаты, а не от налогооблагаемого дохода?
Согласно нормам пенсионного законодательства, а именно Закона «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан»; постановления Правительства РК от 15.03.1999 г. № 245 (постановление 245), с изменениями и дополнениями, внесенными постановлением Правительства РК от 30.06.2005 г. № 659 (постановление 659), а также в соответствии с письмом НК МФ РК от 10.09.2003 г. № НК-УМ-08-3-19/7215, ИП, осуществляющие расчеты с бюджетом, как в общеустановленном порядке, так и по специальным налоговым режимам на основе Патента и Упрощенной декларации в свою пользу, ОПВ исчисляются в размере 10% от заявляемого дохода с учетом произведенных затрат, но не менее 10% от минимальной месячной заработной платы и не выше 10% 75-кратного размера минимальной месячной заработной платы в месяц.
