27.03.2006
Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.
Как правильно составить расчет по индивидуальному подоходному налогу
Гульжан Кабылова, начальник отдела методологии прямых
налогов управления методологии
В связи с приближением срока представления налоговой отчетности по индивидуальному подоходному налогу за I квартал 2006 г. предлагаем разъяснения по составлению расчета по индивидуальному подоходному налогу в 2006 г.
Расчет по индивидуальному подоходному налогу (форма 201.00) и Правила составления налоговой отчетности на 2006 г. утверждены приказом Председателя Налогового комитета МФ РК от 12.12.2005 г. № 554.
Расчет по индивидуальному подоходному налогу (форма 201.00) (далее - Расчет) предназначен для отражения начисленных и выплаченных физическим лицам доходов, облагаемых у источника выплаты индивидуальным подоходным налогом (далее - ИПН), по ставкам, установленным п. 1 и 1-1 ст. 145 Налогового кодекса, ИПН, исчисленного и перечисленного в бюджет в соответствии с главой 24 Налогового кодекса, расходов работодателя на выплату доходов работников, выплат физическим лицам по возмездным договорам оказания услуг, а также обязательных пенсионных взносов, удержанных и перечисленных в накопительные пенсионные фонды в соответствии с пенсионным законодательством РК, и социальных отчислений в соответствии с законодательным актом РК об обязательном социальном страховании.
Раздел «Индивидуальный подоходный налог»
В строках 201.00.001 А, В, С Расчета соответственно по месяцам отчетного периода указываются доходы, начисленные работникам, а также физическим лицам, не являющимся работниками, по договорам гражданско-правового характера (в том числе договорам возмездного оказания услуг, аренды, подряда, перевозки, транспортной экспедиции, хранения, поручения, комиссии и др.). Также в этой строке указываются суммы обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и суммы ИПН.
Таким образом, в строке 201.01.001 указываются все доходы, которые были начислены налоговым агентом физическим лицам за отчетный период, независимо оттого, подлежат обложению ИПН эти доходы или нет.
В соответствующих строках 201.01.002 указываются суммы доходов, облагаемых у источника выплаты, начисленные за отчетный период. Данные суммы определяются как разница между суммой начисленных доходов, отраженных в строке 201.01.001, и суммой доходов, не облагаемых ИПН у источника выплаты, определенных в ст. 144 и 152 Налогового кодекса РК.
Следует отметить, что с 01.01.2006 г. ст. 144 Налогового кодекса дополнена п. 25-1, в соответствии с которым не подлежат обложению ИПН расходы на обучение, произведенные в соответствии с п. 4 ст. 100 Налогового кодекса. В данном случае не облагаются ИПН доходы физических лиц, которые не состоят в трудовых отношениях с налоговым агентом и обучаются по специальности, связанной с производственной деятельностью налогового агента, при одновременном соблюдении следующих условий:
- с физическим лицом заключен договор об обязательстве отработать у налогового агента не менее 3 лет;
- соответствующий уровень образования физическое лицо получает впервые;
- обучение физического лица осуществляется в РК либо за пределами РК по специальности, по которой не осуществляется подготовка специалистов в РК.
В соответствующих строках 201.00.003 указываются суммы ИПН, исчисленного ежемесячно с облагаемых доходов.
В строке 201.01.004 отражается сумма задолженности по невыплаченным доходам, образовавшаяся за отчетный период по состоянию на 1 число месяца, следующего за отчетным кварталом. Данная сумма указывается без учета обязательных, добровольных пенсионных и добровольных профессиональных пенсионных взносов, страховых премий и ИПН.
В строках 201.01.005 указываются суммы доходов, фактически выплаченные физическим лицам за каждый месяц отчетного квартала.
В соответствующих строках 201.01.006 отражаются суммы ИПН, исчисленного от доходов, фактически выплаченных физическим лицам. При этом не требуется применение методики определения суммы ИПН, подлежащего уплате в бюджет, по удельному весу суммы выплаченных доходов к сумме начисленных доходов физическим лицам.
Раздел «Обязательные пенсионные взносы»
В данном разделе Расчета в строках 201.01.007 отражаются суммы доходов, начисленных физическим лицам в отчетном квартале, с которых удерживаются обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды. Определение сумм указанных доходов производится в соответствии с положениями Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, утвержденных постановлением Правительства РК от 15.03.1999 г. № 245. Так, в соответствии с п. 5-1 указанных Правил, обязательные пенсионные взносы в НПФ не удерживаются с выплат, установленных пп. 1), 3), 8), 10), 11) (кроме выплат в виде оплаты труда), 15), 16), 17), 20), 23), 25), 26), 27), 29), 31-1), 34) ст. 144 и пп. 4), 5) п. 1 ст. 316 Налогового кодекса, а также из социальных выплат на случай утраты трудоспособности инвалидам 1 и 2 групп, если инвалидность установлена бессрочно.
В строках 201.01.008 указываются суммы обязательных пенсионных взносов, исчисленных с выплаченных доходов работников и подлежащих перечислению в накопительные пенсионные фонды с фактически выплаченных доходов в каждом месяце отчетного периода.
Раздел «Социальные отчисления»
В данном разделе Расчета в строках 201.01.009 отражаются суммы расходов работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов. При этом включаются суммы, выплачиваемые в виде денежного содержания военнослужащих, сотрудников органов внутренних дел, Комитета уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РК, органов финансовой полиции и государственной противопожарной службы.
В строках 201.01.010 указываются суммы социальных отчислений, определяемые в соответствии с Законом РК «О социальном страховании в Республике Казахстан».
