Международный стандарт соглашений по сопутствующим услугам 4410
(Бывший МСА 930)
Соглашения о компиляции финансовой отчетности
(Этот Стандарт действующий)
Оглавление
Введение
Цель соглашения о компиляции
Общие принципы соглашения о компиляции
Определение условий соглашения
Планирование
Документация
Процедуры
Представление отчета по соглашению компиляции
Приложение 1. Пример письма-соглашения по соглашению о компиляции
Приложение 2. Примеры отчетов о компиляции
| Международный Стандарт Соглашений по Сопутствующим Услугам (МСССУ) 4410, «Соглашения о Компиляции Финансовой Отчетности», должен рассматриваться в контексте «Предисловия к Международным Стандартам Контроля Качества, Аудита, Обзора, Прочим Соглашениям о Выражении Уверенности и Сопутствующим Услугам», в котором указаны требования к применению и полномочия МСССУ. |
Введение
1. Целью данного Международного Стандарта Соглашений по Сопутствующим Услугам (МСССУ) является установление стандартов и предоставление руководства в отношении профессиональной ответственности бухгалтера1 при выполнении условий соглашения о компиляции финансовой информации, а также формы и содержания отчета (заключения), который бухгалтер опубликовывает в связи с компиляцией информации.
2. Данный МСССУ предназначен для компиляции финансовой информации. Тем не менее, он применим в той степени, в которой это приемлемо к соглашениям о компиляции нефинансовой информации, при условии, что бухгалтер имеет достаточные знания по рассматриваемому вопросу. Соглашения, связанные с предоставлением ограниченной помощи клиенту при компиляции финансовой отчетности (например, при выборе соответствующей учетной политики), не являются соглашениями о компиляции финансовой информации.
Цель соглашения о компиляции
3. Цель соглашения о компиляции информации заключается в том, чтобы бухгалтер использовал знания по бухгалтерскому учету в противоположность знаниям по аудиту для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это влечет за собой сокращение детализированных данных до управляемой и понятной формы, без требования по тестированию утверждений, лежащих в основе данной информации. Выполняемые процедуры не предназначены и не позволяют бухгалтеру выразить какую-либо уверенность в отношении финансовой информации. Однако пользователи подготовленной финансовой информации получают некоторую выгоду в результате привлечения к данной работе бухгалтера, так как услуги были выполнены с профессиональной компетентностью и должной тщательностью.
4. Соглашение о компиляции информации обычно включает компиляцию финансовой отчетности (которая может представлять или не представлять собой полный комплект финансовой отчетности), но может также включать сбор, классификацию и обобщение прочей финансовой информации.
___________________________________________________________________________________________
1 Для целей данного МСССУ, а также для разграничения между аудитом и соглашением по подготовке информации термин «Бухгалтер» (а не термин «Аудитор») используется повсеместно для ссылки на профессионального бухгалтера, практикующего в публичном секторе, предоставляющего свои отчеты внешним пользователям.
Общие принципы соглашения о компиляции
5. Бухгалтер должен соблюдать Кодекс Этики Профессиональных Бухгалтеров МФБ. Этическими принципами, определяющими профессиональную ответственность бухгалтера для такого вида соглашений, являются:
(а) порядочность;
(б) объективность;
(в) профессиональная компетентность и должная тщательность;
(г) конфиденциальность;
(д) профессиональное поведение; и
(е) соблюдение технических стандартов.
Независимость не является требованием для выполнения соглашения о компиляции. Однако, если бухгалтер не является независимым, то необходимо включить заявление относительно этого в отчет бухгалтера.
6. При всех обстоятельствах, когда имя бухгалтера связано с финансовой информацией, подготовленной данным бухгалтером, он должен опубликовать отчет.
Определение условий соглашения
7. Бухгалтер должен убедиться в том, что между ним и клиентом существует ясное понимание в отношении условий соглашения. Вопросы для рассмотрения включают:
- характер соглашения с указанием на тот факт, что ни аудит, ни обзор не будут проводиться, и что, соответственно, никакой уверенности не будет выражаться;
- факт того, что не следует полагаться на то, что в ходе выполнения данного соглашения будут раскрываться ошибки, незаконные действия или другие нарушения, например, мошенничество или растраты, которые могут иметь место;
- характер информации, которая должна быть предоставлена клиентом;
- факт того, что руководство субъекта несет ответственность за точность и полноту предоставляемой бухгалтеру информации для полноты и точности подготовленной финансовой информации;
- основу бухгалтерского учета, на которой должна быть подготовлена финансовая информация, и факт того, что она, а также любые известные отклонения от нее будут раскрыты;
- предполагаемое использование и распространение подготовленной информации;
- форму отчета, предоставляемого в отношении подготовленной финансовой информации, если с ней связано имя данного бухгалтера.
8. Письмо-соглашение будет полезным при планировании работы о компиляции информации. Как в интересах бухгалтера, так и в интересах субъекта необходимо, чтобы бухгалтер отправил письмо-соглашение, документирующее ключевые условия данного назначения. Письмо-соглашение подтверждает принятие бухгалтером назначения и помогает избежать неправильного понимания в отношении таких вопросов, как задачи и объем соглашения, степень ответственности бухгалтера, а также форма отчетов, которые должны быть опубликованы. Пример письма-соглашения для соглашения о компиляции содержится в Приложении 1 к данному МСССУ.
Планирование
9. Бухгалтер должен планировать работу так, чтобы эффективно выполнить соглашения.
Документация
10. Бухгалтер должен документировать аспекты, которые являются важными для предоставления доказательств в отношении того, что соглашение было выполнено в соответствии с данным МСССУ и условиями данного соглашения.
Процедуры
11. Бухгалтер должен получить общие знания о бизнесе и деятельности субъекта и ознакомиться с принципами и практикой бухгалтерского учета той отрасли, в которой функционирует субъект, а также с формой и содержанием финансовой информации, соответствующей при данных обстоятельствах.
12. Для компиляции финансовой информации бухгалтеру требуется получить общее понимание характера деятельности субъекта, формы его бухгалтерских записей и основы бухгалтерского учета, в соответствии с которой представляется финансовая информация. Обычно бухгалтер приобретает знания по данным вопросам посредством опыта работы с этим субъектом или проведения запросов, адресованных его сотрудникам.
13. Кроме того, что отмечается в данном МСССУ, от бухгалтера обычно не требуется:
(а) проведение опроса руководства субъекта с целью оценки надежности и полноты предоставленной информации;
(б) оценка внутреннего контроля;
(в) верификация каких-либо вопросов; или
(г) верификация каких-либо объяснений.
14. Если бухгалтеру станет известно о том, что информация, предоставленная руководством субъекта, неверна или предоставлена не в полном объеме, или иным образом является неудовлетворительной, бухгалтер должен рассмотреть вопрос о выполнении вышеизложенных процедур и обратиться к руководству субъекта за предоставлением дополнительной информации. Если руководство субъекта отказывается предоставить дополнительную информацию, бухгалтер должен прекратить выполнение соглашения, проинформировав субъект о причинах прекращения оказания услуг.
15. Бухгалтер должен прочитать подготовленную информацию и рассмотреть, является ли она надлежащей по форме и не содержит ли каких-либо очевидных существенных искажений.
В этом отношении искажения включают:
- ошибки в применении применяемой основы представления финансовой отчетности;
- нераскрытие основы представления финансовой отчетности и любых известных отступлений от нее;
- нераскрытие любых значительных аспектов, о которых бухгалтеру стало известно.
Применяемая основа представления финансовой отчетности и какие-либо известные отступления от нее должны быть раскрыты в финансовой информации, хотя нет необходимости определять количественный эффект этих отступлений.
16. Если бухгалтеру становится известно о существенных искажениях, он должен попытаться добиться согласия субъекта относительно надлежащих поправок. Если такие поправки не внесены и финансовая информация вводит в заблуждение, бухгалтер должен прекратить выполнение соглашения.
Ответственность руководства субъекта
17. Бухгалтер должен получить подтверждение об ответственности руководства субъекта за надлежащее предоставление финансовой информации и утверждении им данной финансовой информации. Такое подтверждение может быть предоставлено в форме представлений руководства субъекта, которые охватывают вопросы точности и полноты основополагающей бухгалтерской информации, а также полноты раскрытия бухгалтеру всей существенной и релевантной информации.
Представление отчета по соглашению о компиляции информации
18. Отчеты по соглашению о компиляции информации должны содержать2 следующее:
(а) заголовок;
(б) адресата;
(в) заявление о том, что соглашение было выполнено в соответствии с Международным Стандартом Соглашений по Сопутствующим Услугам, применяемым при соглашениях о компиляции информации или в соответствии с национальными стандартами и практикой;
(г) где уместно, заявление о том, что бухгалтер не является независимым по отношению к субъекту;
(д) идентификацию финансовой информации с указанием на то, что она основана на информации, предоставленной руководством субъекта;
(е) заявление о том, что руководство субъекта несет ответственность за финансовую информацию, подготовленную бухгалтером;
(ж) заявление о том, что ни аудит, ни обзор не проводились, а также что в связи с этим уверенность по финансовой информации не выражалась;
(з) параграф, когда это считается необходимым, в котором обращается внимание на раскрытие существенных отступлений от установленной основы представления финансовой отчетности;
(и) дата отчета;
(к) адрес бухгалтера; и
(л) подпись бухгалтера.
В Приложении 2 к данному МСССУ содержатся примеры отчетов по компиляции.
___________________________________________________________________________________________
2 Возможно, бухгалтеру будет также уместно сослаться на особую цель, с которой, или стороны, для которых информация была подготовлена. В качестве альтернативы или в дополнение к этому бухгалтер может включить некоторую форму предосторожности для обеспечения того, чтобы эта информация не могла использоваться в других целях, кроме предполагаемых.
19. По подготовленной бухгалтером финансовой информации на каждой ее странице или на первой странице полного комплекта финансовой отчетности должны быть сделаны такие ссылки, как «Неаудирована», «Подготовлена без проведения аудита или обзора» или «Относится к отчету по компиляции информации».
Приложение 1
Пример письма-соглашения по соглашению о компиляции
Ниже приводится письмо, которое следует использовать в качестве руководства субъекта в связи с рассмотрениями, изложенными в параграфе 7 данного МСССУ, и его необходимо изменять в соответствии с индивидуальными требованиями и обстоятельствами. Данный пример рассматривает компиляцию финансовой отчетности.
Совету директоров или соответствующим представителям высшего руководства субъекта:
Данное письмо подтверждает понимание нами условий соглашения, а также характера и ограничений услуг, которые мы предоставим.
Вы обратились к нам с просьбой выполнить следующие услуги:
На основе предоставляемой вами информации мы выполним в соответствии с Международным Стандартом Соглашений по Сопутствующим Услугам (или ссылка на соответствующие национальные стандарты или практику), применяемым к соглашениям о компиляции информации, компиляцию баланса компании ABC по состоянию на 31 декабря 19ХХ г., а также связанных с ним отчетов о прибылях и убытках и о движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату, на основе кассового метода. Мы не будем проводить процедуры аудита или обзора в отношении данной финансовой отчетности. Следовательно, не будет выражена какая-либо уверенность в отношении финансовой отчетности. На данный момент предполагается, что наш отчет по финансовой отчетности компании ABC будет сформулирован следующим образом:
(см. Приложение 2 к данному МСССУ)
Руководство субъекта несет ответственность за точность и полноту предоставленной нам информации, а также ответственность перед пользователями за подготовленную нами финансовую информацию. Это включает в себя ведение адекватных бухгалтерских записей и внутреннего контроля, а также выбор и применение адекватной учетной политики. Не следует полагаться на то, что в ходе компиляции будут раскрыты мошенничество или ошибки, или имеющие место незаконные действия. Тем не менее, мы сообщим вам о любых таких аспектах, которые привлекут наше внимание.
Информация будет подготовлена в соответствии с (установленной основой представления финансовой отчетности). Любые известные отступления от данной основы будут раскрыты в финансовой отчетности, и, когда посчитается необходимым, на них будут даны ссылки в нашем отчете по компиляции информации.
Мы понимаем, что предполагаемое использование и распространение подготовленной нами информации является (указать), и что в случае возникновения существенных изменений этого вам необходимо нас проинформировать.
Мы надеемся на полное сотрудничество с вашими сотрудниками и верим, что они предоставят нам все учетные записи, документы и прочую информацию, которую мы запросим в связи с выполняемой нами компиляцией информации.
Наш гонорар, выплата которого будет производиться по мере выполнения работ, рассчитывается на основе времени, требующегося каждому специалисту, назначенному для проведения соглашения, и включает в себя дополнительные расходы. Почасовая оплата варьируется в зависимости от степени ответственности привлеченных специалистов с учетом их опыта и требуемой квалификации.
Данное письмо считается действительным в течение последующих лет до момента прекращения его действия, внесения поправок или замены его другим письмом.
Просьба подписать и вернуть приложенную копию данного письма, указав тем самым, что оно соответствует Вашему пониманию условий проведения нами компиляция Вашей финансовой отчетности.
XYZ & Co
Подтверждено от имени компании ABC
(подпись)
Фамилия и должность
Дата
Приложение 2
Примеры отчетов (заключений) по компиляции информации
Пример отчета (заключения) по соглашению о компиляции финансовой отчетности
Отчет (заключение) по компиляции информации для.....
На основе информации, предоставленной руководством субъекта, мы выполнили, в соответствии с Международным Стандартом Соглашений по Сопутствующим Услугам (или ссылка на соответствующие национальные стандарты или практику), применимым к соглашениям о компиляции информации, компиляцию баланса компании ABC на 31 декабря 19ХХ г., а также отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату. Руководство субъекта несет ответственность за эту финансовую отчетность. Мы не проводили аудит или обзор этой финансовой отчетности и, соответственно, не выражаем уверенности3 по этой отчетности.
БУХГАЛТЕР
Дата
Адрес
___________________________________________________________________________________________
3 См. сноску 2.
Пример отчета (заключения) по соглашению о компиляции финансовой отчетности с дополнительным параграфом, обращающим внимание на отклонение от установленной основы представления финансовой отчетности
Отчет (заключение) по компиляции информации для......
На основе информации, предоставленной руководством субъекта, мы выполнили, в соответствии с Международным Стандартом Соглашений по Сопутствующим Услугам (или ссылка на соответствующие национальные стандарты или практику), применимым к соглашениям о компиляции информации, компиляцию баланса компании XYZ на 31 декабря 19ХХ г., а также отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств за год, закончившийся на указанную дату. Руководство субъекта несет ответственность за эту финансовую отчетность. Мы не проводили аудит или обзор этой финансовой отчетности и, соответственно, не выражаем уверенности4 по этой отчетности.
Мы обращаем внимание на Примечание X к финансовой отчетности, так как руководство субъекта приняло решение не капитализировать аренду производственных помещений и оборудования, что является отступлением от применяемой основы представления финансовой отчетности.
БУХГАЛТЕР
Дата
Адрес
___________________________________________________________________________________________
4 См. сноску 2.
