Учет в сельском хозяйстве: животноводство (В. Назарова, кандидат экономических наук, профессор) (17 января 2012 г.)

17.01.2012

  Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

В. Назарова, кандидат экономических наук, профессор

УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ: ЖИВОТНОВОДСТВО

Особенности производства продукции животноводства

Порядок расчета себестоимости продукции по основным отраслям животноводства

Свиноводство

Овцеводство

Учет животных на выращивании и откорме

Методы учета затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства

Особенности производства продукции животноводства

Особенностью животноводства является то, что оно дает большое количество разнообразной продукции, вследствие этого калькуляция животноводческой продукции наиболее сложная из всех видов продукции сельскохозяйственного производства. Например, каракулеводство дает шесть видов основной и побочной продукции (смушку; мясо; тушки ягнят, забитых на смушку; молоко; сычуги и шкуры павшего молодняка овец), пчеловодство - до десяти видов и т.д.

Основными калькулируемыми видами продукции животноводства являются молоко, шерсть, яйцо, мед, приплод, а также привес и прирост животных в зависимости от того, подлежит ли эта группа скота взвешиванию или на нее начисляется только прирост, например, в коневодстве, верблюдоводстве, звероводстве и т. д.

Продукцией в звероводстве и кролиководстве служит молодняк, забитый на шкурку, проданный на племя, переведенный в основное стадо и оставленный на выращивание. Немаловажной особенностью животноводства выступает также самовоспроизводство в натуре части средств производства. К примеру, выращенных в хозяйстве животных (продукт труда) используют в качестве продуктивного и рабочего скота (средство труда). Взрослый продуктивный и рабочий скот, учитываемый как основные средства, выбраковывают из основного стада и переводят на откорм (оборотные средства), готовую продукцию птицеводства - яйцо (оборотные средства) используют в качестве исходного материала в процессе производства для создания предметов труда и т. д.

Кроме того, каждая отрасль животноводства имеет свои особенности, обусловливающие специфику организации бухгалтерского учета.

Особенности учета сельскохозяйственного производства заключаются в том, что в процессе выращивания в стаде постоянно происходят изменения. Динамику прироста скота отражают в специальных документах, которые можно определить как первичные. Их особенность состоит в том, что они разрабатываются в специфичной форме, нацеленной на отражение движения факторов и средств производства в виде животных.

Животные в сельскохозяйственных предприятиях выступают в роли средств труда (продуктивный и рабочий скот) и предметов труда (молодняк и взрослые животные на откорме). В качестве средств труда выступают животные, от которых при их жизни получают продукцию: молочное стадо коров, рабочие лошади, верблюды, овцы и др. В качестве предметов труда выступают животные, продукцию от которых в основном получают после их забоя (нагульный молодняк и выбракованные из основного стада животные), а также молодняк до его перевода в основное стадо.

Основными счетами для отражения хозяйственных операций и учета затрат на производство в животноводстве являются:

2520 «Животные»,

8110 «Основное производство»,

1320 «Готовая продукция»,

2410 «Основные средства»,

7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»,

3310 «Счета к оплате».

Особенностями являются соответствующие субсчета, объясняющие сущность хозяйственной операции, такие как «Поросята до двух месяцев», «Затраты по содержанию основного стада» и др.

Большое значение имеет своевременный и достоверный учет всех операций, связанных с движением животных на выращивании и откорме, обеспечивающий их сохранность и охватывающий все изменения, происходящие в их составе. Продукцией процессов выращивания и откорма животных выступает привес (прирост) живой массы, стоимость которого равна затратам по содержанию соответствующих видов и групп животных. Привес (прирост) присоединяется к первоначальной массе и стоимости животных. Учет животных на выращивании и откорме ведут материально ответственные лица.

Животные на выращивании и откорме представляют собой по существу незавершенное производство отрасли животноводства и для их учета на счете 2520 «Животные» рекомендуется открывать отдельный субсчет «Молодняк животных на выращивании и откорме».

В процессе выращивания молодняка животных и откорма скота количество животных в стаде увеличивается как за счет получения приплода от своего маточного поголовья, так и за счет приобретения племенного молодняка. Увеличивается также и откормочное поголовье за счет постановки на откорм скота, бракованного из основного стада. В стаде постоянно происходят изменения вследствие перемещения молодняка из одной возрастной группы в другую, увеличения живой массы и стоимости скота.

Немаловажное значение имеет своевременный учет полученного приплода. Телят, поросят, ягнят и козлят приходуют в день их рождения. Рождение жеребят и верблюжат оформляют в возрасте одних суток. Цыплят, гусят, утят и индюшат приходуют в суточном возрасте (при инкубации в своем хозяйстве) и в день поступления (при покупке на стороне). Крольчат и щенков, пушных зверей берут на учет не позднее последнего дня месяца. Оленят пантовых оленей (пятнистых и маралов) приходуют на 30 (31) число каждого месяца (с уточнением данных в конце года - при полной инвентаризации), оленят северных оленей - один раз в год на 31 мая.

Движение молодняка и животных на откорме оформляют при помощи специализированных документов. Для организации точного учета важно оформить эти документы своевременно, чтобы в них нашли свое отражение все изменения в количестве, массе и стоимости молодняка и животных на откорме.

Формы первичных документов могут быть разработаны хозяйствующим субъектом самостоятельно, с соблюдением минимальных требований, утвержденных уполномоченным органом. В данном разделе формы первичного учета движения молодняка животных и скота на откорме могут быть рекомендованы к использованию по усмотрению хозяйствующего субъекта.

Основным первичным документом, по которому приходуют приплод большинства животных, является акт на оприходование приплода животных. Этот документ составляют в двух экземплярах работники хозяйства с участием зоотехника и ветеринарного врача. В акте указывают, за кем из животноводов было закреплено расплодившееся животное, кличку и номер матки, количество и массу родившихся животных, их пол, присвоенные молодняку номера, отличительные признаки (масть, приметы, промеры). В акте записывают всех животных данного вида, расплодившихся в хозяйстве.

В звероводческих хозяйствах основанием для оприходования приплода зверей служит накопительный акт на оприходование приплода зверей. Записи в акт делают ежедневно, по мере получения приплода, и заканчивают после окончания щенения (окрола). Показатели акта отражают в зоотехническом учете и в книге учета движения скота.

Приплод птицы, полученной в инкубаторе хозяйства, приходуют на основе отчета о процессах инкубации.

Большое значение имеет правильное документальное оформление перевода животных из одной технологической или возрастной группы в другую. Перевод молодняка в другие группы и в основное стадо производят в определенные сроки. Телок старше двух лет переводят в группу коров в день отела, бычков старше года (выращиваемых на племя) переводят во взрослое стадо в 18-месячном возрасте. Ягнят (или козлят) рождения прошлого года и ярок переводят в основное стадо в возрасте 18-20 месяцев после формирования их в маточные отары и проведения случки. Проверяемых свиноматок переводят в группу основных свиноматок после отъема поросят первого опороса, проверяемых хряков в основное стадо включают в возрасте 18-22 месяцев после оценки продуктивности покрытых ими маток.

Молодняк птицы переводят во взрослое стадо в следующем возрасте: куры яйценоских пород - 150 дней, мясных и мясояичных пород - 180 дней, гуси - 240 дней, утки - 180 дней, индейки - 240 дней.

Молодняк зверей всех видов (включая соболей) переводят в основное стадо до 31 декабря, а переходящий молодняк - не позднее 28-29 февраля. Перевод молодняка кроликов во взрослое стадо осуществляют на последнее число месяца в возрасте не менее пяти месяцев.

Отбивку ягнят или козлят рождения текущего года от маток осуществляют в четырех-пятимесячном возрасте, а отъем поросят - в двухмесячном. Свинок ремонтных должны переводить в группу проверяемых свиноматок в возрасте 9-10 месяцев и живой массой не менее 100 кг через месяц после первой плодотворной случки; хряков ремонтных переводят в группу проверяемых хряков в возрасте пуска в случку (12-14 месяцев) живой массой не менее 160 кг.

Перевод животных в другие возрастные группы оформляют актом на перевод животных из группы в группу. Этот документ составляют в день перевода молодняка животных из младшей возрастной группы в старшую; при переводе скота основного стада на откорм вследствие его выбраковки; при переводе молодняка в основное стадо (формирования основного стада). В акте на перевод животных из группы в группу приводят данные, характеризующие переводимых животных (количество, масса, пол, возраст, оценка и др.), а также указывают фамилии работников хозяйства, за которыми они были закреплены и под чью ответственность переданы. В составлении акта, кроме животноводов, обязательно принимают участие ветеринарно-зоотехнические работники.

В случае забоя, падежа, вынужденной прирезки, ликвидации скота по другим причинам, в день выбытия животного составляют акт на выбытие животных и птицы. Убой и падеж животных на самобойне в свиноводческих комплексах оформляют учетным листом убоя и падежа животных.

В акте приводят характеристику выбывшего животного и указывают причину выбытия. На оборотной стороне акта перечисляют виды и количество продукции, полученной от выбытия скота, и ее назначение. Акт подписывают руководитель хозяйства (отделения, фермы), зоотехник, ветеринарный врач и лицо, за которым было закреплено выбывшее животное.

Ветеринарные работники указывают в акте порядок использования продукции - в пищу, на откорм животным, технические отходы и т.п. Продукты забоя, а также используемые продукты падежа животных сдают на склад хозяйства по накладной, которую с распиской кладовщика, принимавшего продукцию, прилагают к акту на выбытие животных и птицы.

Особенностью учета молодняка и животных на откорме является то, что в процессе выращивания и откорма при неизменном количестве голов меняется их вес и стоимость за счет присоединения к первоначальной массе привеса или прироста животных. Для определения получаемого прироста живой массы скота и соответственно его дооценки необходимо систематическое взвешивание животных. Результаты взвешивания отражают в специальной ведомости.

Взвешивание молодняка крупного рогатого скота, свиней и взрослого поголовья этих видов животных, находящихся на откорме, следует производить ежемесячно. Кроме того, взвешивание животных необходимо проводить в следующих случаях: при рождении, приобретении молодняка, переводе в следующую возрастную группу и основное стадо (а по овцам - при отбивке), при постановке выбракованных животных основного стада на откорм, при снятии с откорма перед забоем. В тех случаях, когда взвешивание животных невозможно (например, нетелей, супоросных разовых и проверяемых свиноматок и молодых овцематок на определенной стадии беременности и т. д.), их масса принимается по последнему взвешиванию. В последующем прирост живой массы определяют путем взвешивания этих животных после их отела, опороса или окота.

Не подлежат взвешиванию молодняк лошадей и других видов рабочего скота, а также кролики, звери и некоторые другие виды мелких животных. По молодняку этих животных определяют не привес (прирост живой массы), а расчетный прирост, определяемый по количеству кормо-дней пребывания молодняка в хозяйстве.

Поголовье крупного рогатого скота и свиней взвешивают полностью. Овцы, козы и некоторые другие виды мелких животных взвешивают выборочно.

Выборочное взвешивание организуют следующим образом: отбирают и взвешивают определенное количество (не менее 5%) животных по каждой возрастной группе. При этом следует выбирать наиболее типичные для группы экземпляры. Затем определяют среднюю массу одной взвешенной головы по каждой возрастной группе отдельно. Для этого общую массу животных, которых взвешивали, делят на количество голов взвешенных животных. После этого путем умножения средней массы одной головы на общее количество голов, числящихся в данной возрастной группе, устанавливают живую массу всего поголовья на конец отчетного периода.

Определив живую массу животных на конец отчетного периода сплошным или выборочным взвешиванием, находят полученный за этот период времени прирост живой массы (табл. 3.1.).

3.1. Расчет прироста живой массы

Расчет полученного прироста живой массы проводят в специальном документе «Расчет определения привеса». Для определения продукции выращивания скота и птицы из валового прироста живой массы исключают живую массу падежа животных. Все изменения в стаде, зафиксированные в первичных документах, отражают в книге учета движения животных и птицы, которую ведут по половозрастным группам скота.

На каждую группу животных в книге отводят несколько страниц. Данные записывают в книгу в день, когда произошли изменения в стаде, на основании соответствующих первичных документов. При этом по приходу отражают приплод, перевод из других групп, покупку, а также прирост живой массы и т.д., по расходу - реализацию (по видам), перевод в другие группы, падеж и др. Учет ведут по количеству голов и их живой массе.

Ежемесячно в книге учета движения животных и птицы выводят итоги, которые переносят в отчет о движении скота и птицы. Отчет составляют в двух экземплярах, один из которых остается в хозяйстве, а второй (с приложенными к нему первичными документами) передают в бухгалтерию.

В отчете по каждой учетной группе скота показывают остаток на начало месяца, движение за месяц и выводят остаток на конец месяца. В отчет о движении скота и птицы включают также данные о движении скота основного стада. Таким образом, этот отчет отражает весь оборот стада животных за отчетный период.

На свиноводческих комплексах ведут учетный лист движения животных и расхода кормов и учетный лист убоя и падежа животных. Карточки и отчеты в установленные сроки сдают в бухгалтерию, где их проверяют. Они служат основанием для записи данных в бухгалтерские регистры.

Животноводство представляет собой определенный замкнутый процесс, при этом молодняк животных переводят в основное стадо, затраты которого распределяют на готовую продукцию, часть которой служит основой для воспроизводства молодняка и т. д.

Цикличность производственного процесса не позволяет в течение отчетного периода учитывать затраты по фактической себестоимости. Все движение в течение отчетного периода осуществляют по учетной стоимости, в конце года проводят корректировки (допроведение до фактической стоимости либо сторно).

Приведем общую схему корреспонденции счетов, характерную для различных отраслей животноводства:

В животноводстве, помимо исчисления себестоимости полученной продукции, по каждой учетной группе скота определяют также себестоимость кормо-дней и содержания одной головы животных.

Себестоимость кормо-дня определяют делением затрат по данной учетной группе животных на количество кормо-дней их содержания, которое устанавливают по данным книги учета движения животных и птицы, где по каждой учетной группе ежедневно фиксируют все изменения и выводят остаток. Сумма ежедневных остатков по книге составит общее количество кормо-дней.

Себестоимость содержания одной головы животных определяют делением затрат по учетной группе на среднее количество голов содержания в данный период, которое устанавливают путем деления учетного числа кормо-дней на число календарных дней содержания в периоде.

Порядок расчета себестоимости продукции по основным отраслям животноводства

Рассмотрим порядок расчета себестоимости продукции по основным отраслям животноводства.

Крупный рогатый скот (молочного направления). В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются: по основному стаду - молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота - прирост живой массы и общая живая масса скота.

По основному молочному стаду себестоимость продукции определяют с применением метода исключения и распределения затрат.

Для того чтобы рассчитать стоимость полученного молока и приплода, из общей суммы затрат, учтенной на аналитическом счете «Основное стадо», исключают стоимость побочной продукции:

- навоза (затраты на навоз определяют исходя из стоимости подстилки и затрат на его уборку, в том числе амортизацию технических средств по удалению из навозохранилища, затраты по выемке из навозонакопителей и хранению);

- волоса-сырца, шерсти-линьки (себестоимость не рассчитывают, а применяют условную оценку, определенную специалистами на отчетный период в качестве учетной цены);

- кожи и утилизированных туш павших животных (по цене возможной реализации).

Стоимость побочной продукции определяют в том случае, когда она подлежит дальнейшему использованию в хозяйстве или реализации. В случаях если она расценивается как отходы производства, ее стоимость не исключают из общей суммы затрат при определении стоимости основной продукции.

Оставшиеся затраты относят на валовой выход основной продукции - молоко и приплод. Затраты между этими сопряженными видами продукции распределяют в соответствии с расходами обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%.

Себестоимость 1 центнера молока исчисляют делением приходящейся суммы затрат на его производство на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода - делением отнесенных на него затрат на полученное количество голов приплода. Поскольку фактические затраты по содержанию основного стада могут быть рассчитаны только по окончании отчетного периода, а движение продукции происходит практически ежедневно, в течение отчетного периода, молоко и приплод оценивают по учетной стоимости. В конце отчетного периода учетную стоимость корректируют.

Приведем условный расчет стоимости 1 центнера молока и одной головы приплода:

По истечении отчетного периода фактическая себестоимость 1 центнера молока и 1 головы приплода определяется следующим образом:

а) из общей суммы затрат исключается стоимость побочной продукции

(1 000 000 - 50 000 - 70 000) = 880 000;

б) сумма затрат, приходящаяся на основную продукцию, распределяется пропорционально расходам обменной энергии кормов:

молоко (880 000 × 90% = 792 000 тенге),

приплод (880 000 × 10% = 88 000 тенге);

в) по полученным данным определяют фактическую себестоимость:

1 ц молока (792 000 / 2 500 ц = 316,8 тенге),

1 головы приплода (88 000 / 6 голов = 14 666 тенге).

Ранее сформированная учетная стоимость доводится до фактической методом «красное сторно».

По выращиванию молодняка и откорму крупного рогатого скота объектами исчисления себестоимости являются получаемый прирост живой массы и общая живая масса скота.

Себестоимость 1 центнера прироста живой массы определяют путем деления общей суммы затрат, относимых на прирост живой массы данной учетной группы скота, на полученный от этой учетной группы валовой прирост живой массы в центнерах. В фактическую себестоимость прироста живой массы включают сумму потерь от гибели молодняка и взрослого скота на откорме, за исключением суммы потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, а также вследствие эпидемий и стихийных бедствий.

Кроме исчисления себестоимости прироста живой массы по молодняку скота и животным на откорме определяют также себестоимость 1 центнера живой массы. Расчет себестоимости живой массы необходим в связи с тем, что по одному и тому же виду молодняка животных и взрослого скота на откорме применяют разные оценки. Например, приплод телят оценивают исходя из 10% затрат на содержание основного стада и количества голов приплода независимо от массы приплода. Прирост живой массы телят оценивают исходя из фактически сложившихся затрат. Купленных телят приходуют по фактическим ценам приобретения. Взрослый скот, принятый на откорм, и молодняк скота рождения прошлых лет учитывают на начало года по средней себестоимости 1 центнера живой массы за прошлые годы.

Для того чтобы каждый вид животных был учтен по одинаковой цене, независимо от источников поступления и времени пребывания в хозяйстве, должен применяться порядок оценки животных по средней стоимости 1 центнера живой массы в соответствии с расчетом фактической ее себестоимости.

Для определения себестоимости 1 центнера живой массы к затратам, отнесенным на прирост живой массы данной группы, прибавляют стоимость животных на начало года, стоимость поступивших на выращивание и откорм и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массу поголовья, по которому определяют себестоимость (масса остатка животных на конец года + масса выбывшего поголовья в течение года).

Практически расчет себестоимости 1 центнера живой массы можно сделать по следующей таблице (для удобства понимания расчета составим таблицу с приведением корреспонденции счетов):

Приходную часть таблицы полностью и расходную по количеству голов и живой массе заполняют на основании данных о движении поголовья. Разделив по приходу общую стоимость скота на общую массу, получают себестоимость 1 центнера живой массы.

Крупный рогатый скот (мясного направления). Объектами калькуляции являются три группы скота:

1. По основному стаду (коровы, быки-производители, нетели за два месяца до отела). Исчисляют себестоимость выращенного теленка к отъему от маток (8-месячного возраста), живую массу и привес.

2. По группам взрослого скота на откорме (живая масса, привес и себестоимость поголовья).

3. Молодняк в возрасте старше 8 месяцев (живая масса, привес и себестоимость поголовья).

В связи с тем, что коров мясного направления не доят и телят, рожденных от них, воспитывают подсосным методом, калькуляция имеет некоторые отличия от калькуляции себестоимости продукции крупного рогатого скота молочного направления.

Себестоимость подсосных телят, отнятых от коров, определяют следующим образом (табл. 3.2.):

3.2. Расчет себестоимости подсосных телят

После исчисления массы павших телят определяют массу всего указанного поголовья телят. Разделив сумму затрат на массу, можно получить стоимость 1 центнера живой массы, по которой калькулируются как телята, оставшиеся на конец отчетного периода, так и переведенные в другую возрастную группу (отнятые от маток), проданные, забитые на мясо и т.д.

В течение отчетного периода приплод телят при рождении приходуют, исходя из фактической живой массы теленка по учетной стоимости 1 килограмма (таб. 3.3).

Примерный расчет живой массы телят мясного направления до 8 месяцев.

Себестоимость привеса молодняка старше 8 месяцев, откормочных и нагульных животных слагается из всех затрат по их содержанию за вычетом побочной продукции.

Привес определяют следующим образом.

К общей массе молодняка старше 8 месяцев, а также животным на откорме и нагуле, оставшимся на конец отчетного периода, прибавляют массу животных, выбывших из хозяйства в течение отчетного периода (перевод во взрослое стадо, продажа и другие выбытия), затем исключают массу животных, принятых на откорм и нагул, переведенных из группы до 8 месяцев, массу случайного приплода в данной группе и оставшегося в наличии на начало периода.

Для определения себестоимости 1 центнера привеса необходимо всю сумму затрат, за исключением побочной продукции, разделить на общее количество привеса, исключив массу павших телят.

Себестоимость 1 центнера живой массы определяют путем сложения стоимости выращивания и откорма животных за отчетный период со стоимостью животных, находящихся на начало периода в данной группе, а также стоимостью приплода и животных, поступивших со стороны для выращивания, откорма и нагула.

Полученная сумма, делимая на массу поголовья, оставшегося на конец отчетного периода, и массу выбывшего поголовья (без массы павшего) будет составлять себестоимость 1 центнера живой массы.

В том случае, если молодняк младшего возраста (до 8 месяцев) переведен в текущем периоде в старшую возрастную группу, привес начисляют до перевода его по фактической массе исходя из средней себестоимости 1 центнера привеса.

В качестве примера приведем таблицу определения себестоимости 1 центнера привеса и живой массы молодняка крупного рогатого скота старше 8 месяцев (с примерной корреспонденцией счетов):

Свиноводство

Методика исчисления себестоимости продукции свиноводства сводится к определению себестоимости 1 центнера живой массы и 1 центнера привеса, а также одной головы свиней.

Объектами исчисления себестоимости являются:

- по учетной группе свиней «Основное стадо» - прирост живой массы и общая живая масса поросят-отъемышей;

- по учетным группам «Молодняк свиней от 2 до 4 месяцев», «Молодняк свиней старше 4 месяцев и взрослые свиньи на откорме» - полученный прирост живой массы и общая живая масса.

К побочной продукции свиноводства относят:

- шкуры молодняка свиней (оценивают по возможным ценам реализации);

- щетина (оценивают по возможным ценам реализации);

- мясо павшего молодняка, используемого на корм (применяют условную оценку, определенную специалистами на отчетный период в качестве учетной цены);

- навоз (оценивают исходя из стоимости подстилки, затрат на уборку и хранение).

Учетная группа свиней «Основное стадо». Основное стадо включает в себя свиноматок основных, разовых и проверяемых (после случки), хряков-производителей и поросят до 2 месяцев.

Себестоимость прироста живой массы поросят-отъемышей определяют путем отнесения затрат по учетной группе «Основное стадо» (за вычетом стоимости побочной продукции) на полученный прирост живой массы, включая живую массу поросят при рождении.

Себестоимость 1 центнера живой массы поросят-отъемышей (до 2 месяцев) определяют следующим образом. Из общей суммы затрат по учетной группе свиней «Основное стадо» исключают стоимость побочной продукции. Полученную сумму затрат на основную продукцию прибавляют к стоимости поросят, находящихся под матками на начало периода, и делят на общую живую массу поросят-отъемышей за период. Себестоимость 1 головы поросят-отъемышей определяют путем умножения рассчитанной себестоимости 1 центнера живой массы на их общую живую массу и деления полученного результата на количество отнятых поросят. Следует иметь в виду, что при исчислении себестоимости поросят-отъемышей принимают во внимание и затраты по содержанию проверяемых и разовых свиноматок (со времени осеменения этих животных затраты по их содержанию относят на основное стадо).